1.3. Методы получения аудиторских доказательств
Выражение аудитором мнения о показателях МПЗ в отчетности аудируемого лица становится возможным после получения необходимых аудиторских доказательств. Согласно Федеральному стандарту аудита №5, аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные учетные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [9]. Для сбора аудиторских доказательств аудитору необходимо решить следующие задачи [32]:
1) убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют;
2) убедиться в том, что права организации на МПЗ, представленные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;
3) убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода;
4) убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть представлены в бухгалтерском учете и отчетности, но не нашли отражение;
5) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости; а также в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
6) убедиться в том, что операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;
7) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется проведением аудиторских процедур, которые разделяются на три этапа [32] и представлены на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Этапы проведения аудиторских процедур [32]
Практика аудита показывает, что на первом этапе, согласно рис.1.1, аудитор еще не имеет доступа к перечисленной информации, поэтому данный этап целесообразно определять как «Первоочередные процедуры и планирование аудита МПЗ».
В соответствии с Федеральным стандартом № 5 аудитор получает доказательства, в том числе при аудите МПЗ, путем проведения тестов средств контроля в отношении организации и функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также процедур проверки по существу, которые включают детальные тесты сальдо счетов групп однотипных операций и аналитические процедуры.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
– аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне сальдо счетов на счетах бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций, в том числе МПЗ;
