По поводу рекламы товаров поставщика покупателем Налоговый кодекс каких-либо указаний не содержит. Есть две точки зрения по этому вопросу:
а) расходы поставщика на рекламу товаров, осуществляемую покупателем, уменьшают облагаемую прибыль (Письмо УФНС по Москве от 14.02.2006 г. № 20–12/11376.2; Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2006 г. по Делу № А 40-13738/06118-132);
б) расходы поставщика на рекламу товаров, осуществляемую покупателем, уменьшают облагаемую прибыль только в том случае, если реклама содержит информацию о поставщике (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2004 г. по Делу № А 31-6609/7).
Очевидно, что исходя из принципа осмотрительности более предпочтительна позиция «б».
Весьма часто договоры поставки предусматривают предоставление скидок, бонусов, премий поставщиком покупателю за услуги по продвижению товаров (предоставление более выгодных мест выкладки, предоставление специальных зон, демонстрация товара в магазинах покупателя, включение в список поставщиков, в ассортиментную матрицу и т. д.).
Налоговый кодекс не содержит указаний по данному вопросу, арбитражная практика отсутствует.
В 2007 г. Минфин РФ высказал свою позицию по данному вопросу (Письмо от 22.05.2007 г. № 03-03-06/1/286).
Мнение Минфина РФ заключается в следующем: если целенаправленные оговоренные в договоре действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемого поставщиком, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. Соответственно данные услуги уменьшают облагаемую прибыль в пределах норматива по рекламе, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ.
Следует отметить, что ранее Минфин РФ не разрешал относить подобные услуги на уменьшение облагаемой прибыли (П исьмо от 17.10.2006 г. № 03-03-04/1/677), но действует более позднее Письмо.
При этом следует иметь в виду, что покупатель товаров (например, магазин розничной торговли), согласно ст. 250 НК РФ (п. 8), включает полученные скидки, бонусы в состав прочих доходов. Однако как отмечает Минфин РФ в Письме от 26.07.2007 г. № 30-07-15/112, если из договора между продавцом и покупателем следует, что предоставляемые продавцом скидки, бонусы, премии связаны с оказанием покупателем продавцу конкретных услуг (например, таких, как указанные выше услуги по рекламе, продвижению товаров продавца), то подобные скидки (бонусы, премии) являются оплатой этих услуг, а поэтому кроме налога на прибыль они должны еще облагаться у покупателя НДС в общеустановленном порядке.
Включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров. Торговые организации – поставщики товаров нередко прибегают к услугам фирм, осуществляющих мерчандайзинг. Эти услуги состоят в том, что мерчандайзеры посещают торговые точки покупателей товаров заказчика (оптового поставщика) и контролируют выкладку товаров на полках розничных магазинов.
По мнению представителей налоговых органов, высказываемому на консультациях, семинарах, такие расходы экономически не обоснованы, так как они непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Известна арбитражная практика первой инстанции, в которой судьи согласились с доводами инспекции, указав, что спорные услуги не соответствуют критериям, установленным подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как они непосредственно не связаны с реализацией продукции налогоплательщика.
