Д-т 41 К-т 60 – оприходован транзитный товар;
Д-т 19 К-т 60 – выделен НДС;
Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету;
Д-т 90/2 К-т 41 – списана покупная стоимость транзитных товаров;
Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;
Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС.
Аудитору, сталкивающемуся с подобной ситуацией, следует иметь в виду, что Инструкция по применению Плана счетов Минфина РФ предусматривает оприходование товаров на счете 41 при прибытии их на склад. Поскольку в рассматриваемом случае товары на склад покупателя не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано неправомерным, вследствие чего может быть оспорена и правомерность предъявления НДС к вычету.
Для отражения в учете приобретения и продажи транзитных товаров может быть использован порядок, установленны й Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654 для предприятий и организаций агропромышленного комплекса: выручка от продажи транзитных товаров и расходы, связанные с их приобретением, отражаются на счете 90 корреспонденциями:
Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;
Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС;
Д-т 90/2 К-т 60 – списана покупная стоимость транзитных товаров;
Д-т 19 К-т 60 – выделен НДС;
Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету.
Аналитический учет движения товаров при этом осуществляется внесистемно, в утвержденной учетной политикой форме (например, в оборотной ведомости). Основанием для предъявления НДС к вычету (при наличии счета-фактуры) в этом случае является факт принятия к учету товаров в указанном внесистемном документе.
Некоторые организации используют для отражения операций приобретения и продажи транзитных товаров счет 45 «Товары отгруженные»:
Д-т 45 К-т 76 – приняты к учету товары в пути;
Д-т 19 К-т 76 – выделен НДС;
Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету;
Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка от реализации транзитных товаров;
Д-т 90/2 К-т 45 – списана покупная стоимость транзитных товаров;
Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС.
Следует отметить, что подобный порядок отражения операций полностью соответствует Плану счетов.
Что же касается оформления первичных документов – товарных накладных по форме ТОРГ-12, то следует отметить, что порядок их заполнения, установленный Госкомстатом РФ (Постановление от 25.12.1998 г. № 132), не приспособлен для торговли транзитом. В частности, организация, торгующая транзитом, должна иметь две накладные, в одной из которых она должна быть указана в качестве плательщика, а в другой – в качестве поставщика, причем реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз получил» она не заполняет.
Поскольку порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом нормативно не установлен, организации, участвующие в этой операции, вправе установить его соглашением сторон при заключении договоров купли-продажи.
Некоторые авторы рекомендуют при этом дополнять накладную ТОРГ-12 реквизитом «Покупатель» (поскольку плательщик и покупатель могут быть разными лицами в силу ст. 313 ГК РФ). Следует отметить, что наличие дополнительных реквизитов в унифицированных формах разрешено Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20.
В подобном случае сторонами, например, может быть установлен следующий порядок оформления транзитной купли-продажи (организация Б закупает товар у организации А и перепродает его организации В, поручая организации А отгрузить товар транзитом организации В).
