Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - страница 33

Доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается как сумма лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю. Налог на прибыль удерживается по ставке 20 или 10 % в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга и для каких целей оно используется (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Аудитор должен также не забывать о том, что если лизингодатель является резидентом государства, с которым у России заключено и действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.

Учет операций по договорам транспортной экспедиции. При проверке организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги, аудитор должен правильно квалифицировать сделку между сторонами (экспедитором и клиентом). Согласно ст. 801 ГК РФ, по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договорных услуг, связанных с перевозкой груза. Согласно Классификатору видов экономической деятельности ОК 004-93, к таким услугам могут относиться:

• вывоз и доставка грузов;

• организация перевозок;

• получение и приемка груза;

• подготовка транспортной документации;

• подготовка груза (укрупнение или разбивка на более мелкие партии);

• посреднические операции с фрахтом, таможенной очисткой и др.

Как показывает практика, возможны следующие варианты сделок между экспедитором и клиентом:

• экспедитор самостоятельно оказывает клиенту услуги (перевозки, погрузки-разгрузки и т. д.);

• экспедитор действует в качестве посредника. Например, экспедитор заключает за счет клиента договор перевозки грузов, действуя либо от своего имени, либо от имени клиента (п. 1 ст. 801 ГК РФ);

• экспедитор одновременно оказывает клиенту услуги (например, по приемке груза и его погрузке) и действует в качестве посредника.

Аудитор должен убедиться в том, что договор транспортной экспедиции соответствует требованиям ст. 801–806 ГК РФ и Федеральному закону от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортной экспедиции»; что содержание услуг, оказываемых экспедитором клиенту, соответствует условиям договора; что выполненные экспедитором операции правильно квалифицированы (самостоятельное оказание услуг, оказание услуг в качестве посредника) и правильно отражены в учете. Затраты по услугам, самостоятельно оказанным экспедитором, подлежат отражению в соответствии с планом счетов на счете 20; расходы, осуществляемые экспедитором, действующим в качестве посредника за счет заказчика, подлежат отнесению на расходы с заказчиком (счет 76) и должны быть возмещены последним на основании письменного отчета агента (экспедитора).

Учет затрат на топливо при применении современных систем платежей на АЗС. В настоящее время транспортные организации осуществляют расчеты с АСЗ за приобретенное топливо следующими способами:

• за наличный расчет;

• по талонам, приобретенным путем безналичных расчетов;

• с помощью корпоративных банковских пластиковых карт;

• по топливным картам с магнитной полосой;

• по топливным смарт-картам (микропроцессорным пластиковым картам).

Аудитор должен убедиться в правильности оформления и отражения в учете указанных операций.

При приобретении топлива на АЗС с помощью талонов транспортной организации следует использовать счет 50/3 «Денежные документы». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов денежный документ – это документ, удостоверяющий право на оказание услуги, стоимость которой отражена в самом документе. Поскольку топливные талоны полностью отвечают этим требованиям, то операции с ними должны быть отражены следующим образом: