Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - страница 4

Следует отметить, что распределение прямых расходов исходя из использованных материальных ресурсов приемлемо не для всех видов производственной деятельности. Существуют производства, в которых основную часть себестоимости продукции составляют затраты на рабочую силу (трудоемкие производства), на амортизацию промышленного оборудования (фондоемкие производства), энергию (энергоемкие отрасли). В этом случае экономически обоснованным является распределение прямых расходов пропорционально показателям, связанным с тем видом ресурсов, который составляет большую часть себестоимости выпускаемых изделий. Организация с трудоемким производством может разделять прямые расходы:

• исходя из количества фактически отработанных человеко-часов, приходящихся на НЗП, в общей сумме отработанного за месяц времени;

• используя плановые показатели затрат на рабочую силу (нормо-часы);

• пропорционально расходам на оплату труда, приходящимся на НЗП и готовую продукцию.

Возможна оценка НЗП и комбинированным способом, когда прямые расходы распределяются пропорционально стоимости нескольких видов ресурсов в НЗП (в частности, сумме расходов на сырье и зарплате производственных рабочих с начисленным на нее ЕСН).

Для организаций, выпускающих крупные партии продукции, производственный цикл которых состоит из множества повторяющихся технологических операций, применение методов распределения пропорционально какому-либо виду ресурсов на каждой фазе производственного цикла требует существенных временных и трудовых затрат. В подобном случае целесообразно использовать нормативный метод, когда стоимость НЗП и готовой продукции рассчитывается только по виду продукции, а не по фазам производственного цикла (при условии, что промежуточная продукция не реализуется на сторону, иначе необходимо распределять прямые расходы и на промежуточную продукцию). Безусловно, нормативный метод применяется только при наличии в организации установленных нормативов ресурсов, используемых при производстве продукции, и их нормативных цен. В этом случае сначала рассчитывается нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции и нормативная себестоимость продукции, не законченной производством. Затем определяется соотношение фактически произведенных за месяц прямых расходов и сметной стоимости продукции за месяц. С помощью полученного коэффициента вычисляется величина прямых расходов, приходящихся на НЗП и готовую продукцию.

Учет технологических потерь при производстве и транспортировке.

Налоговый кодекс РФ определяет технологические потери как потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла (процесса транспортировки), а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (ст. 254 НК РФ, п. 7, подп. 3).

Согласно Письму Минфина РФ от 01.11.2005 г. № 03-03-04/328, технологические потери в налоговом учете подлежат списанию на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, в пределах нормативов, которые могут устанавливаться либо отраслевыми нормативными актами, либо внутренними документами организации (технологическими картами, сметами технологического процесса, иными аналогичными документами).

Составление карт технологического процесса, маршрутных и материальных карт, ведомостей оснастки, других технологических документов, согласно Единому квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих (Постановление Минтруда РФ от 09.02.2004 г. № 9), является должностной обязанностью технолога организации. Утверждаются эти документы уполномоченным лицом организации (главным технологом, главным инженером). Нормативы технологических потерь, принятые на основании технологической документации, должны быть утверждены руководителем организации.