Балансоведение: учебное пособие - страница 30

5. Погашены временные вычитаемые разницы в сумме 250 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых активов (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы») – 60 000 руб.

6. Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 40 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 9600 руб.

7. Погашена временная налогооблагаемая разница по реализованному основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, в сумме 20 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 4800 руб.

8. Погашена временная налогооблагаемая разница по проданным импортным товарам, возникшая в связи с признанием таможенной пошлины в налоговом учете единовременно в момент принятия товара к учету, в сумме 30 000 руб., и списано отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 7200 руб.

9. Отражены налоговые санкции по акту выездной проверки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 50 000 руб.

Составим оборотную ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.

Оборотная ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2004 г.

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Налоговая база по налогу и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:

♦ по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;

♦ посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговая база по налоговой декларации составила 320 000 руб.

Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24 % – 76 800 руб.

Налоговая база по расчету

=

Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения – 430 000 руб.

+(-)

Постоянные налогооблагаемые (вычитаемые) разницы – 50 000 руб.

+

Образованные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы – 100 000 руб.

–

Погашенные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы – 250 000 руб.

–

Образованные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы – 40 000 руб.

+

Погашенные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы, кроме разниц, возникших в связи с активом или видом обязательства, которые выбыли в отчетном периоде (если пересчет налога на прибыль не производится), – 30 000 руб. = 320 000 руб.

Текущий налог на прибыль, рассчитанный на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Оборотная ведомость по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период – сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках этот показатель должен быть получен путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

Чистая прибыль (убыток)

=

Прибыль до налогообложения

+(-)