3) сумму дивидендов, предложенных или объявленных к выплате после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность была разрешена к выпуску;
4) сумму дивидендов по любым кумулятивным привилегированным акциям, не признанную в отчетности.
Согласно п. 86 того же стандарта организация должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в отчете о движении капитала или в пояснениях.
Организации, не имеющие акционерного капитала (например, партнерства, товарищества), должны раскрывать информацию о своем капитале в объеме, аналогичном указанному выше. Такие организации обязательно должны показать движение в отчетном периоде по каждой категории участия в капитале, а также права, привилегии и ограничения, присущие каждой категории.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» также определен общий порядок составления отчета об изменениях в капитале (п. 86–89). Этот отчет введен в качестве обязательного сравнительно недавно. Он позволяет оценить источники увеличения или уменьшения величины чистых активов компании за отчетный период.
Кроме того, другие МСФО содержат отдельные требования, касающиеся порядка формирования и раскрытия информации о капитале предприятия, так или иначе связанные с предметом этих стандартов. К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» определен порядок включения результатов переоценки основных средств в капитал компании. В МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» указано как раскрывать информацию в случаях выкупа компанией или ее дочерними образованиями собственных акций компании у сторон, способных контролировать ее или оказывать на нее существенное влияние. В МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» закреплено как относятся на капитал компании и раскрываются в отчетности курсовые разницы, связанные с пересчетом в отчетную валюту инвестиций в зарубежные компании. В МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» изложено, как необходимо распределять эмитированные компанией финансовые инструменты между капиталом и обязательствами. МСФО 33 «Прибыль на акцию» описывает порядок раскрытия средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемого для расчета базового и разводненного показателя прибыли на акцию. В МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» закреплен механизм включения в капитал результатов переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (available-for-sale), но отличных от связанных с хеджированием.
Финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна быть понятна пользователям. Обычно числовые показатели представляют в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. При этом предполагается, что в результате применения такой точности (формата) представления данных не теряется соответствующая информация.
Например, финансовая отчетность по МСФО за 2005 г. составлена швейцарскими компаниями «Nestle» и «Novartis» в миллионах швейцарских франков, компаниями «Nokia» (Финляндия) и «Air France» (Франция) в миллионах евро, а российскими акционерными обществами «Красный Октябрь» и «АвтоВАЗ» в тысячах рублей. В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в каждой составляющей финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.) должна быть раскрыта точность представления числовых показателей.
