Порядок, как указано в его п. 3, не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства (с 1 января 2003 г. вместо указанной системы действует упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 части второй НК РФ), а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
В пункте 8 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 39-Ф3) установлено, что индивидуальные предприниматели – плательщики единого сельскохозяйственного налога ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 169Н[54].
Пункт 3 комментируемой статьи предусматривает изъятие из установленной в п. 1 статьи обязанности вести бухгалтерский учет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данное изъятие введено Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ в связи с дополнением части второй НК РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
Упрощенная система налогообложения – это один из специальных налоговых режимов, предусмотренных ст. 18 ч. первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ[55]). Данным Кодексом в соответствии с п. 7 его ст. 12 устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов; специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13–15 НК РФ.
Как установлено в п. 1 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ), упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
