Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:
– по целевому назначению расходов;
– по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).
Согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:
– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
– расходы на обязательное и добровольное страхование;
– прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Подобная группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.
Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с их экономическим содержанием, подразделяются по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, – в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т. д.).
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.
В соответствии с Методическими рекомендациям по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ при осуществлении группировки по экономическим элементам необходимо руководствоваться положением, закрепленным п. 4 ст. 252 НК РФ. Согласно указанному положению если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Напомним, что такая же группировка производственных расходов была и в Положении о составе затрат, утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Правда, там был еще один элемент – отчисления на социальные нужды. С 2002 г. расходы по уплате налогов и сборов (в том числе взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) включаются в состав прочих производственных расходов.
Кроме того, к прочим относятся следующие расходы (в скобках указаны соответствующие им статьи НК РФ):
– расходы на ремонт основных средств (260);
– расходы на освоение природных ресурсов (261);
– расходы на НИОКР (262);
– расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (263).
С точки зрения отдельного предпринимателя (фирмы) выделяют индивидуальные затраты производства
