Российский бухгалтерский учет регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, требования которых в качестве основных рассматривают достоверность и полноту. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[13] основным требованием к бухгалтерской (финансовой) отчетности является «достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений». Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[14] устанавливает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность «должна давать достоверное и полное представление об имущественном положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности» (п. 32). Кроме того, согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Следовательно, достоверность и полнота отчетности ставится в зависимость от установленных требований к порядку подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и как основные критерии качества бухгалтерской финансовой отчетности формализованы.[15] При этом требование достоверного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете следует рассматривать как доктринальную цель подготовки отчетности, степень достижения которой обеспечивает качество данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По нашему мнению, вне зависимости от того, в соответствии с какой из доктрин «справедливого представления» (fair presentation) или «достоверного и справедливого взгляда» (true and fair view), или российским требованием «достоверного представления» подготавливается финансовая отчетность, раскрытая в ней информация должна соответствовать основным и дополнительным критериям ее полезности, описанным Концептуальными принципами (2010).
2. Помимо основных требований к качеству содержания и представления бухгалтерской финансовой информации установлены требования к процессу формирования бухгалтерской финансовой информации.
В условиях сложившейся российской системы порядок ведения бухгалтерского учета должен также соответствовать нормам законодательства о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), федеральным и отраслевым стандартам, рекомендациям в области бухгалтерского учета, стандартам экономического субъекта. Эти нормативные документы устанавливают принципы и правила, касающиеся процесса оценки и признания фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности. К ним относятся:
1.1. Принципы – допущения относительно того, как экономический субъект ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»);
