В условиях функционирования мультинациональных корпораций (МНК) стала актуальной проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различных стран: выявилась несопоставимость финансовых отчетов менеджеров перед собственниками разных стран, а также непригодность для пользователя консолидированной (объединенной) отчетности материнской компании. Оказалось, что по международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения, т. е. стран с разными учетными правилами. Так определилась необходимость разработки единых правил составления финансовой отчетности, единого толкования экономической информации (элементов финансовой отчетности). Единый подход к теории бухгалтерского учета стал очевидным для заинтересованных в ней пользователей.
Заметим, что «теория бухгалтерского учета» – это не скучная безжизненная наука, оторванная от практической деятельности человека. Теория бухгалтерского учета – взаимосвязанный набор логических принципов, которые обеспечивают лучшее понимание бухгалтерской практики инвесторами, менеджерами, студентами и практикующими специалистами. Теория бухгалтерского учета дает основу для оценки учетной практики и направляет ее развитие. Людям, имеющим искаженное представление о бухгалтерском учете, чтобы не стать банкротом, важно знать, что у экономистов к теории учета существуют различные подходы: налоговый, правовой, этический, экономический, поведенческий, структурный и т. д. Любой из них имеет право на существование, но каждый подход к теории учета оказывает свое влияние на систему учета практической деятельности отдельной страны. Например, во внешней финансовой отчетности разных стран по-своему определяются и истолковываются ее главные элементы (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), различны критерии их идентификации и признания, различна оценка объектов учета (основные средства, запасы и т. д.), степень раскрытия информации о них во внешней финансовой отчетности и др.
Состав и содержание внешней финансовой отчетности
Несмотря на различия, определяемые разными социальными, экономическими и законодательными причинами, финансовая отчетность в различных странах имеет сходство: она составляется исходя из представлений о нуждах пользователей и призвана помочь им разобраться в вопросах:
• оценки качества деятельности управленцев;
• оценки способности компании оплачивать труд работников и предоставлять им другие льготы;
• оценки обеспеченности сумм, предоставленных компании в кредит;
• определения налоговой политики компании;
• исчисления размера распределяемой прибыли и дивидендов;
• времени покупки или продажи акций;
• другие вопросы.
Внешняя бухгалтерская отчетность включает в себя различные отчеты, которые регламентируются правилами и стандартами каждого государства. Можно выделить следующие формы отчетности:
1) баланс (Balance Sheet);
2) отчет об собственном капитале или о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках (Income Statement, Profit and Loss Statement);
3) отчет о накопленной нераспределенной прибыли (Statement of Retained Earnings);
4) отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows);
5) отчет об изменении финансового состояния или отчет об использовании и источниках средств (Statement of Changes in Financial Position, Statement of Sources and Application of Funds, Statement of Funds Flows (стал использоваться мало);
