НДС определяется как (1800–1200) х 16,67 % = 100 руб.
2. При реализации товаров, приобретенных в период освобождения, но реализованных после утери права на освобождение, НДС исчислять с полной стоимости реализованных товаров, но при этом принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.
Такой порядок установлен п.2.10 Методических рекомендаций, где указывается, что суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (индивидуальным предпринимателем), утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 НК РФ.
Пример. Организация приобрела товар в период освобождения от уплаты НДС по цене 1200 руб. с учетом НДС. После утери права на освобождение товар был реализован по цене 1800 руб. с учетом НДС.
На дату реализации товара организация начисляет НДС в сумме 300 руб. Одновременно принимается к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам, в размере 200 руб.
Если товар был приобретен и оплачен в период освобождения от НДС (например, в апреле), а реализован после утери права на освобождение (например, в ноябре), то в каком отчетном периоде принимать к вычету суммы НДС?
По мнению автора, НДС к вычету следует принимать в том отчетном периоде, в котором произведена реализация товара (то есть в ноябре).
В принципе, оба указанных варианта дают одинаковый результат. Разница возможна только в том случае, если на момент реализации этот товар не был оплачен поставщику, тогда при втором варианте сумма НДС будет больше (так как НДС не будет принят к вычету). В таких ситуациях наиболее осторожный путь – применять второй вариант.
Учитывая, что право на получение освобождения от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье (п.2 ст.145 НК РФ), можно предположить, что если в течение периода освобождения налогоплательщик реализовал подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, то он теряет право на освобождение. Этот вывод подтверждается п.2.4 Методических рекомендаций, в котором говорится, что при реализации подакцизного товара и (или) подакцизного минерального сырья в период освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС налогоплательщик утрачивает право на указанное освобождение до конца срока, на который ему было предоставлено такое право.
По окончании срока освобождения (12 календарных месяцев) налогоплательщик вправе продлить его. Для этого также представляются соответствующие документы в налоговые органы. В течение 10 дней, считая со дня представления документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.
При желании продлить освобождение налогоплательщики представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.
Представление таких документов (в отличие от заявления) является обязательным (п.4 ст.145 НК РФ). В случае их непредставления налогоплательщиком (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения) сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени (п.6 ст.145 НК РФ).
