Налоговые льготы. Инструкции по применению - страница 13

3) работы и услуги по транспортировке товаров, помещенных под международный таможенный транзит;

4) перевозка пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации;

5) организация работ и услуг в космическом пространстве;

6) реализация драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов, Центральному Банку;

7) реализация товаров, работ, услуг для иностранных дипломатических учреждений, их сотрудникам и членам их семей. Данное положение применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства прописана такая же ставка (0 %) для российских дипломатических организаций, их сотрудников и членов их семей;

8) реализация топлива и горюче-смазочных материалов с российской территории;

9) оказание работ и услуг перевозчиками по доставке экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым и другим платежам, полученным экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 %, такие платежи могу освобождаться от обложения НДС при представлении документов в налоговые органы, подтверждающие получение платежей в счет будущих поставок по контрактам. Если применение налоговой льготы 0 % не подтверждается, экспортная реализация товаров, работ и услуг подлежит обложению НДС.

Пример

Организация осуществляет продажу машинных масел в таможенном режиме экспорта в Финляндию. В течение января 2005 г. российская сторона осуществила следующие операции:

1) 11 января организация получила в счет будущей реализации масел по договору № 7 2 000 000 руб.;

2) 13 января организация произвела отгрузку товара по договору № 7 на сумму 6 000 000 руб.

3) в январе российская организация поместила под таможенный режим экспорта товары по договору № 10. Стоимость партии отгруженных товаров равна 4 000 000 руб.;

4) в соответствии с договором № 10 российская сторона получила 17 000 000 руб.;

5) 20 января от финской организации был получен авансовый платеж под предстоящую реализацию товара на сумму 12 000 000 руб.

За январский период российская организация должна представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения декларацию по налогу на добавленную стоимость, а также налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 %.

Вышеперечисленные операции должны быть отражены в налоговой декларации в следующих разделах:

* С 1 января 2006 г. НДС не взимается по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок экспортных товаров независимо от длительности производственного цикла их изготовления.

В разделе 1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 % по которым подтверждено» отражается сумма аванса 12 000 000 руб. К налоговой декларации должны быть приложены документы, подтверждающие освобождение от обложения НДС авансовых платежей.

В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров, работ, услуг применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено» отражается сумма в размере:

(2 000 0000 + 17 000 000 – 4 000 000) = 15 000 000 руб. и сумма НДС:

15 000 000 × 18 / 118 = 2 288 135,60 руб.

В п. 17 раздела 2 «Расчет общей суммы налога» в строке 410 отражается сумма НДС 2 228 136 руб.

Такой порядок действует до 31 декабря 2005 г.

Под льготную ставку 10 % подпадает реализация следующих товаров: