Налоговые льготы. Инструкции по применению - страница 19

В случае переработки подакцизного товара на таможенной территории с последующим вывозом в определенный срок акциз также не уплачивается. Однако продукты переработки для свободного обращения подлежат налогообложению акцизам в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

При вывозе товара в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на территории России суммы акциза возвращаются.

Налоговым законодательством установлен дифференцированный подход при применении налоговых ставок для подакцизных товаров.

Условно ставки подразделяются на абсолютные (твердые) и адвалорные (процентные).

Например, для этилового спирта налоговая ставка дается в абсолютном эквиваленте – 21 руб. 50 коп. за 1 литр спирта. Для сигарет с фильтром используется ставка 78 руб. за 1000 штук и 8 % от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговые ставки по подакцизным товарам приведены в таблице 1 (перечень ставок дается уже с изменениями с 2006 г.).

Таблица 1. Налогообложение подакцизных товаров

Пример

Организация организует на территории РФ шампанские вина. Ежемесячно объем продаж достигает 500 литров. Налоговая ставка установлена в абсолютном выражении на единицу товара – 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Сумма акциза составит 5250 руб.

Пример

Организация занимается оптовой торговлей ГСМ. По договору процессата она закупает сырую нефть, отдает в переработку, продает продукты переработки. Бухгалтерский учет количественно-качественных параметров выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получена от поставщика сырья нефть (без учета НДС);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенной сырой нефти;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачена поставщику стоимость сырой нефти;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «сырье и материалы» – передана сырая нефть в переработку;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость переработанной сырой нефти;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость услуг по переработке сырой нефти;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости услуг по переработке сырой нефти;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги по переработке сырой нефти;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – отражена стоимость продукции, изготовленной из сырой нефти (учет должен вестись по видам ГСМ).

Пример

ООО «Ямп» производит сигареты с фильтром на территории РФ. Ежемесячно выпускается 3000 штук сигарет.

Отпускная цена составляет 2 400 000 руб. на весь объем выпускаемой продукции.

Ставка акциза по дачному товару специфическая и составляет 65 руб. за 1000 шт. и 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены.

Сумма налога, уплачиваемая в бюджет за месяц: