– порядок установления и ввода в действие налогов;
– виды налогов (система налогов);
– порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;
– права и обязанности налогоплательщиков;
– формы и методы налогового контроля;
– ответственность участников налоговых отношений;
– способы защиты прав и интересов налогоплательщиков[8].
В нашей стране поворот в системе налогообложения в сторону налоговой системы рыночного типа начался в 1990 г. с принятием Закона СССР о собственности (6 марта) и Закона Российской Федерации о собственности (24 декабря)[9].
В конце 1991 г. Верховный Совет Российской Федерации принимает пакет (два десятка) законодательных актов, которые кардинально реформировали налоговую систему.
В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).
Налоговая система Российской Федерации 90-х гг. представляла собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке[10].
По Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее – Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон) она состояла из:
а) федеральных налогов;
б) налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области, автономных округов;
в) местных налогов.
К федеральным налогам относились следующие налоги:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы на отдельные группы и виды товаров;
– налог на доходы банков;
– налог на доходы от страховой деятельности;
– налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
– налог на операции с ценными бумагами;
– таможенная пошлина;
– отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации[11];
– платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
– подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
– подоходный налог с физических лиц;
– налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;
– гербовый сбор;
– государственная пошлина;
– налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
– сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
– налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
Н.И. Химичева отмечает, что основные новшества в налоговой области, введенные в начале 1990-х гг., заключались в следующем.
1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны. Применявшиеся ранее в отношении к государственным предприятиям различные платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды и др.) были заменены налогами.
2. Произошла унификация системы налогов независимо от форм собственности, на которой они основаны.
3. Было осуществлено разграничение налогов по трем уровням – федеральные; налоги субъектов Российской Федерации; местные. Помимо бюджета, налоги стали включаться и в государственные или местные внебюджетные целевые фонды.
