Ответственность в аудиторской деятельности - страница 17

Вторая составляющая – механизм принуждения к соблюдению правил, который включает: 1) систему контроля качества аудиторской деятельности; 2) систему мер ответственности аудиторов и аудиторских организаций. Внешний механизм принуждения к соблюдению правил:

– обязывает общественно значимые экономические субъекты подвергать свою бухгалтерскую финансовую отчетность аудиту;

– гарантирует качество аудиторских услуг для экономического субъекта и надлежащих пользователей его бухгалтерской финансовой отчетности.

Внешний механизм принуждения к соблюдению базового правила института аудита включает две группы правил:

– свод законодательных норм, обязывающих экономических субъектов подвергать свою отчетность аудиту; здесь в качестве гаранта выступает государство;

– нормы, гарантирующие качество аудиторских услуг для экономического субъекта и пользователей его финансовой отчетности. Это, прежде всего, нормы профессиональной деятельности аудиторов как совокупность правовых, корпоративных и этических норм. Гарантом таких норм выступают не только государственные органы, но и саморегулируемые организации аудиторов.

В соответствии с назначением института аудита аудиторам требуется представить пользователям результаты независимой оценки качества бухгалтерской финансовой информации, оказывающие влияние на степень доверия к ней. Тем самым они призваны защищать интересы надлежащих пользователей, а значит и общества в целом. Результаты независимой оценки качества бухгалтерской финансовой информации, таким образом, оказывают влияние на степень доверия к ней со стороны надлежащих пользователей. Основанием доверия надлежащего пользователя к бухгалтерской финансовой отчетности является степень достигнутой аудитором уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации. Назначение института аудита выражается через его функции, таким образом, основной институциональной функцией аудита является обеспечение уверенности предполагаемых надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности в принятии на ее основе обоснованных экономических решений.

Ответственность в аудиторской деятельности, таким образом, можно представить как неотъемлемое свойство института аудита и необходимое условие его функционирования, которое характеризуется следующими признаками:

– обязанностью адресатов базового правила (нормы) соблюдать правила (нормы), а в случае их нарушения – претерпевать меры общественного воздействия, предусмотренные такими правилами (нормами);

– сопряженностью с внешним механизмом принуждения к соблюдению правил (норм), исходящим от гарантов исполнения правил (норм) – государственных органов и профессионального сообщества.

В следующей главе рассмотрим содержание профессиональной ответственности аудиторов и условия ее применения.

В целях определения содержания профессиональной ответственности в аудиторской деятельности рассмотрим трактовки профессиональной ответственности и предпосылки ее возникновения.

Профессиональная монополия как условие возникновения института профессиональной ответственности. Профессиональная монополия означает, что лицо, не состоящее в официально признанном профессиональном сообществе, не имеет права заниматься профессиональной деятельностью. Введение обществом профессиональной монополии делает возможным не только возложить на всех членов профессионального сообщества обязанность соблюдения этических норм, закрепленных в Кодексе профессиональной этики, но и сформировать основания применения профессиональной ответственности.