Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности - страница 14

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму модернизации. Единовременно в налоговом учете могут списываться расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, т. е. первоначальной стоимостью до 20 000 руб. и сроком службы е более 12 месяцев (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В приведенном примере сумма первоначальной стоимости и расходов на модернизацию составила бодеее20 000 руб. (17 000 руб. + 6 000 руб.). В связи с этим модернизированное основное средство следует включить в состав амортизируемого имущества. Затраты на модернизацию (6 000 руб.) отражаются в расходах через амортизационные отчисления.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

К примеру, при вводе в эксплуатацию здания, был установлен срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств 50 лет. Поэтому, в целях исчисления налога на прибыль здание включено в десятую амортизационную группу.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик может выбрать метод начисления амортизации:

√ линейный;

√ нелинейный.

Между тем при выборе метода начисления амортизации по отдельным объектам основных средств необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 259 НК РФ. При этом п. 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п. 1 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, в результате начисления амортизации по объекту основных средств (зданию), входящему в десятую амортизационную группу, линейным методом, некорректно рассчитаны в налоговом учете суммы амортизации, в результате чего искажена база по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в соответствии с законодательством РФ, то есть в соответствии ПБУ 6/01. Этим Положением предусмотрено проведение переоценки (дооценки или уценки) основных средств.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При этом следует иметь в виду, что фактически «индексный» вариант может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки (Письмо Минфина России от 31 июля 2003 года №04-02-05/3/63. В настоящее время индексы для проведения переоценок основных средств индексным методом не устанавливаются.

Следовательно, фактически переоценка осуществляется методом прямого пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам. Имейте ввиду, что при принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что впоследствии они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).