Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности - страница 7

При продаже с убытком основных средств в случае продажи основных средств 7-й группы или основных средств, срок полезного использования которых равен 0, убыток принимается сразу. При этом для целей налогообложения в качестве дохода принимается выручка без НДС, в качестве расхода – остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль:

√ доход показывается по строке 060 Приложения №1 к листу 02,

√ расход – по строке 150 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» Приложения №2 к листу 02;

√ сумма убытка – по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения №2 к листу 02;

√ вся сумма убытка также указывается по строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения №2 к листу 02;

√ с учетом положений ПБУ 18/02 в бухгалтерском учет отражается запись:

При этом сумма убытка исчисляется по формуле:

где:

Ун – убыток, учитываемый для целей налогообложения;

Уб – убыток, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

При продаже основных средств, срок полезного использования которых не истек, полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом для целей налогообложения в качестве дохода принимается выручка без НДС, в качестве расхода – остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль:

√ доход показывается по строке 060 Приложения N 1 к листу 02;

√ расход – по строке 150 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» Приложения №2 к листу 02;

√ сумма убытка – по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения №2 к листу 02;

√ сумма убытка, рассчитанная для текущего налогового периода, определяется по формуле:

где:

В – выручка без НДС;

Ан – начисленная амортизация для налогового учета;

Рп – расходы на продажу;

П – срок полезного использования;

Ф – фактический срок эксплуатации;

М – число месяцев отчетного (налогового) периода (с учетом даты реализации).

Сумма полученного убытка указывается по строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения №2 к листу 02.

В дальнейшие налоговые периоды убыток, показанный по строке 200, переносится в строку 090 и участвует в формировании налога на прибыль.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Нарушение порядка учета убытков при реализации основных средств приводит к искажению бухгалтерской отчетности предприятия, завышению данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 «Бухгалтерский баланс», завышению данных по строке 141 «Отложенные налоговые активы» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», искажению налоговой базы по налогу на прибыль.