Доказав обоснованность затрат, общество, если оно является плательщиком НДС, получает право на вычет входного НДС, связанного с рассматриваемыми затратами.
В противном случае и сами затраты, и входной НДС, связанный с ними, придется списывать за счет собственных средств общества.
Отметим, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, взимается государственная пошлина в размере 20 % от величины пошлины, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, то есть 800 рублей.
ПРИМЕР 2
При регистрации изменений в учредительных документах в октябре 2010 года ООО «Северная Пальмира» через подотчетное лицо оплатило:
– консультацию специализированной фирмы – 4000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.);
– государственную пошлину за регистрацию изменений – 800 руб.;
– услуги нотариуса, заверившего копии учредительных документов, – 500 руб.;
– ксерокопирование документов – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);
– расходы по изготовлению и регистрации новой печати – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).
Итого общая сумма затрат – 7520 руб.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 8000 руб. – получены сотрудником под отчет деньги из кассы;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 6571 руб. (7520 – 610 – 34 – 305) – отражены в учете расходы по перерегистрации как прочие;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 949 руб. (610 + 34 + 305) – учтен входной НДС, уплаченный в процессе перерегистрации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 71
– 7520 руб. – оплачены сотрудником расходы по перерегистрации;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 480 руб. (8000 – 7520) – неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу общества.
ООО отнесло консультацию специализированной фирмы, ксерокопирование документов, а также изготовление и регистрацию новой печати к прочим расходам в целях налогообложения прибыли. На этом основании оно приняло к вычету суммы НДС, уплаченные по этим затратам.
В бухгалтерском учете была сделана проводка:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 949 руб. – предъявлен к возмещению НДС с расходов по перерегистрации.
Предположим, что в дальнейшем, в ходе налоговой проверки, по требованию налоговиков общество признало перечисленные расходы на перерегистрацию экономически не обоснованными.
Тогда придется сделать следующие проводки.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 949 руб. – восстановлена к уплате в бюджет сумма возмещенного входного НДС.
В этом случае расходы на перерегистрацию также не будут учитываться при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете общества придется отразить возникновение постоянного налогового обязательства.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1504 руб. (7520 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
