Читать онлайн Светлана Фирстова, Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка по-новому

Упрощенную систему налогообложения используют все большее количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Во многом это обусловлено кажущейся простотой исчисления налогов и отсутствием пугающих налогоплательщиков сложностей ведения бухгалтерского учета на общей системе налогообложения. Однако не стоит думать, что применять этот спецрежим на практике просто. Постоянные поправки, вносимые в гл. 26.2 НК РФ, заставляют бухгалтеров организаций, применяющих эту систему, постоянно следить за изменениями.

В соответствии с НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

С уплатой единого налога с налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения, не взимаются:

• налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

• налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими предпринимательской деятельности;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности).

Следует отметить, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» прекращает свое действие гл. 24 НК РФ. И, как следствие, с 2011 г. плательщики УСН и ЕНВД теряют право освобождения от уплаты единого социального налога и становятся плательщиками страховых взносов, которые фактически заменили единый социальный налог.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики не освобождаются:

• от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ;

• от обязанностей по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;

• от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

• от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов и операций с отдельными долговыми обязательствами, указанными в п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ по соответствующим ставкам;

• от уплаты индивидуальным предпринимателем НДФЛ, который исчисляется в соответствии с п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, по ставкам 35 и 9 процентов.

С момента введения в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» многократно претерпевала существенные изменения, актуальные и на сегодняшний день.

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26,2 и 26,3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 101-ФЗ) в законодательство, регулирующее упрощенную систему налогообложения, были внесены следующие изменения:

• законодательно закреплено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения, ранее оспариваемое налоговыми органами (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• организации и индивидуальные предприниматели получили право уменьшать налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогу на расходы по строительству и иному возведению объектов недвижимости. До этого они могли учитывать расходы по приобретению основных средств только в результате покупки. В то же время указанные расходы должны учитываться только при приобретении объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А это значит, что, например, расходы по приобретению земельных участков при налогообложении учитываться не будут;

• уточнен порядок учета доходов и расходов. Так, в частности, расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать по мере их списания в производство, в то время как ранее они учитывались только в сумме, использованной в производстве товаров (работ, услуг). Расходы на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должны учитываться в части, приходящейся на реализованные товары, а не в полной сумме на дату их оплаты. При этом разрешено учитывать транспортные расходы, расходы по хранению товаров и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы по уплате налога на добавленную стоимость также должны учитываться не в полной сумме на дату их оплаты, а по мере списания сырья и материалов в производство или по мере реализации приобретенных товаров;

• глава 26.2 НК РФ дополнена ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Статья предусматривала применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды деятельности без применения наемного труда. После внесения изменений Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» отменяется ограничение, в соответствии с которым право на применение УСН на основе патента предоставляется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, применяющие УСН, получают право привлекать наемных работников (не более 5 человек за налоговый период). Устанавливается обязательное ведение учета только в части доходов.

Ежегодно законодатели расширяют перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Стало традицией ежегодно добавлять ограниченный список расходов, учитываемых при УСН. Этот процесс, наверное, будет продолжаться до тех пор, пока в перечень не будут включены «и другие экономически обоснованные расходы».

Например, в 2008 г. перечень расходов расширен на следующие расходы:

• на приобретение товаров для перепродажи;

• по вывозу твердых бытовых отходов;

• на обслуживание контрольно-кассовой техники;

• на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.

Участники простого товарищества или договора доверительного управления имуществом на данный момент применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и платят по ставке 15 %.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся к расходам, если:

• услуги оказывают российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию, и иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;

• обучение проходят работники, находящиеся в штате организации;

• программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации.

Не включаются в расходы затраты на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, а также оплата обучения в вузах и заведениях при получении среднего специального образования.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы включены в перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 85-ФЗ) в законодательство, регулирующее упрощенную систему налогообложения, внесены следующие существенные изменения, которые в очередной раз делают применение «упрощенки» более выгодным.

Во-первых, расширился перечень затрат, которые можно учитывать при определении налогооблагаемого дохода.