Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - страница 7

Трудовым кодексом РФ установлено, что перечень тяжелых работ, работ с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, дающими право на предоставление надбавок, доплат, компенсаций, и порядок их предоставления устанавливается Правительством РФ. До установления подобного перечня Правительством РФ организации в практической деятельности используют соответствующие отраслевые перечни. Кроме того, наличие тяжелых, вредных, опасных и иных особых условий труда, дающих право работникам на надбавки, доплаты, компенсации и пр., может быть также самостоятельно установлено организацией путем аттестации рабочих мест по условиям труда, проводимой в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 г. № 569 (до 01.09.2008 г. – в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 14.03.1997 г. № 12), без участия или с участием представителей профсоюзного, государственного или независимого органа, в ведении которого находятся вопросы охраны труда (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 г. № 17260/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.08.2007 г. № Ф08-5544/2007-208А, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 г. № А 12-7053/2007, от 22.11.2007 г. № А 12-7757/07-С61).

Право организации самостоятельно устанавливать размер доплат за условия труда предусмотрено также Постановлением Правительства РСФСР от 15.11.1991 г. № 5.

Размер и порядок предоставления доплат, компенсаций, дополнительного отпуска и пр. должны быть установлены трудовым и коллективным договором, локальными нормативными актами организации.

В отношении налогообложения указанных выплат и компенсаций аудитору необходимо иметь в виду следующее.

Доплаты и надбавки к заработной плате за указанные выше условия труда облагаются ЕСН в общеустановленном порядке, поскольку являются составной частью заработной платы (Письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106, Письмо Минфина РФ от 21.08.2007 г. № 03-04-07-02/40).

Компенсации за тяжелые, вредные, опасные, иные особые условия труда не облагаются ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106, Письмо Минфина РФ от 21.08.2007 г. № 03-04-07-02/40); кроме того, из них не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, см. также Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 г. № 03-04-06-01/174).

Что же касается налогообложения сумм оплаты дополнительны х отпусков, то в их отношении есть две точки зрения:

• оплата дополнительных отпусков облагается ЕСН, поскольку она не поименована в перечне ст. 238 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 25.10.2005 г. № 03-05-01-04/334);

• оплата дополнительных отпусков не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку является компенсацией (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2008 г. № Ф04-2720/2005, от 28.03.2005 г. № Ф04-1459/2005).

Соблюдение требований к работодателям, установленных Законом «О занятости населения в РФ». Федеральным законом от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в РФ» (ст. 25) установлен ряд требований к работодателям. В частности, работодатели обязаны:

а) при принятии решения о ликвидации организации, сокращении численности или штата работников и возможном расторжении трудовых договоров с работниками в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий и указать должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника, а в случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, – не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий;