Читать онлайн Галина Ненашева - Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год

По результатам аудита выявлены следующие нарушения, приводящие к модификации Аудиторского заключения, с выражением отрицательного мнения:

Нарушение 1

В проверяемом периоде сведения об акционерах, зарегистрированные в Едином государственном реестре юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) не достоверны.

Нарушение (описание):

В проверяемом периоде, в результате проверки учредительных документов выявлены случаи не своевременного предоставления на регистрацию информации о держателе реестра. Так, в соответствии с ЕГРЮЛ № ЮЭ9965-21-288868681 от 15.10.2021г. в сведениях о держателе реестра акционеров акционерного общества указан ЗАО "КОМПЬЮТЕРШЕР РЕГИСТРАТОР", в 2021 году держателем реестра является АО Независимая регистраторская компания Р.О.С.Т. согласно полученной выписке из реестра акционеров № РОСТ21-420229 от 08.06.2021г. Дата внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ №2143926382818 от 21.07.2014г.

Влияние (последствия):

Есть риск отказа в государственной регистрации прочих изменений, вносимых в ЕГРЮЛ, в случае выявления недостоверных сведений в ЕГРЮЛ.

Кроме того, законодательством РФ о государственной регистрации установлена возможность внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений о юридическом лице самим регистрирующим органом без заявлений юридического лица и вынесения судебных актов.

Данная запись может быть внесена в отношении сведений об адресе, месте нахождения юридического лица, руководителе и (или) учредителе (участнике) юридического лица.

Наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений влечёт последствия для лиц, которые являются руководителями и (или) учредителями (участниками) таких юридических лиц.

Нормативная база:

Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее ФЗ 129-ФЗ):

подпункт ч) пункта 1 статьи 23 Отказ в государственной регистрации допускается в случае представления документов, содержащих недостоверные сведения.

В пункте 6 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», указано, что в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в единый государственный реестр юридических лиц, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "в", "д" и (или) "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в едином государственном реестре юридических лиц), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (далее – уведомление о недостоверности).

В частности в пункте д) пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона перечислены сведения об учредителях или участниках юридического лица в соответствии со статьей 65.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью – сведения о размерах и номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей каждому участнику и обществу, о передаче доли или ее части в залог или об ином их обременении, о передаче доли или ее части (в том числе доли, переходящей в порядке наследования) в доверительное управление и о доверительном управляющем долей или ее частью, в отношении акционерного общества – сведения о том, что общество состоит из единственного участника (акционера), и сведения о таком участнике, а также сведения о держателе реестра акционеров общества.

Приказ ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц».

Приказ ФНС России от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»:

В статье 21.1. описан порядок исключение юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в том числе по основаниям указанным в пункте б) наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 14.25 Кодекса административных правонарушений (КоАП):

Несвоевременное представление сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц в случаях, если такое представление предусмотрено законом,

влечет предупреждение должностных лиц или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц в случаях, если такое внесение предусмотрено законом,

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Рекомендации:

Подать заявление на внесение изменений в ЕГРЮЛ в соответствии со статьёй 9 ФЗ 129-ФЗ, раскрыть информацию в пояснениях к отчетности, в случае если изменения не будут зарегистрированы должным образом на момент подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Нарушение 2

Искажена информация в регистрах бухгалтерского учёта. Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года выше установленного уровня существенности по отражению текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств.

Нарушение (описание):

В проверяемом периоде, в результате проверки регистров бухгалтерского учёта по отложенным налогам Организации выявлены следующие отклонения между регистрами:

в регистрах по отложенным налоговым обязательствам отражена сумма временной разницы по объектам основных средств. В результате сравнения регистра данных бухгалтерского учёта и регистра налогового учёта, а также внутренней формы «по объектной расшифровки сальдо временных и постоянных разниц» выявлена разница, выявлена разница представлена в таблице 1.

Расчёт Отложенных налогов осуществляется в соответствии с пунктом 3.21 Учётной политики Организации и пунктами 3, 4, 7-9, 11, 12, 14, 15, 22 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

В соответствии с пунктом 3.21.6 Учётной политики Организации и пунктом 8 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:

разница квалифицируется Обществом как временная, если имеет место разный момент (период) признания дохода или расхода в бухгалтерском учете и в целях налогообложения;

Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3.21.6 Учётной политики Организации и пунктом 9 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:

отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах, то есть отложенный налог на прибыль:

• либо увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, но должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах,

• либо уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, но должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В соответствии с пунктами 3.21.2; 3.21.3; 3.21.4; Учётной политики Организации и пунктом 3, ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:

Объектами, в отношении которых ведется учет разниц, признаются доходы и расходы отчетного периода, учтенные при формировании прибыли в бухгалтерском или налоговом учете.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с требованиями настоящей УП.

Доходы и расходы, приводящие к возникновению разниц, определяются Обществом в ходе анализа хозяйственных операций.

Разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой по налогу на прибыль классифицируются как: • постоянные разницы;

• временные разницы.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.

Система аналитического учета постоянных и временных разниц устанавливается Обществом в соответствии с требованиями ЕКУП и возможностями программного обеспечения (ПК «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2»).

В соответствии с пунктами 3.21.12 Учётной политики Организации и пунктом 19, ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:

Общество отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства на отчетную дату развернуто в качестве соответственно внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность, либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в Бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

В пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрываются: