П. 8 ПБУ 18/02 установлено, что доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах, признаются временными разницами, информация о которых может формироваться на основании первичных документов: либо регистрах бухгалтерского учета, либо ином порядке, определенном организацией самостоятельно.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или активов.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
– отражаются отложенные налоговые обязательства с суммы дооценки ценных бумаг до текущей рыночной стоимости;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– отражается отложенный налоговый актив при снижении рыночной стоимости ценной бумаги.
Списание (погашение) отложенных налоговых активов и обязательств отражается при выбытии ценных бумаг независимо от способа их выбытия.
Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02).
По ценным бумагам, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость, применяются следующие методы оценки:
– по первоначальной стоимости при условии, что ценные бумаги не обесцениваются;
– исходя из расчетной стоимости ценных бумаг при условии обесценивания финансовых вложений в ценные бумаги;
– амортизации разницы между первоначальной стоимостью и номиналом по долговым ценным бумагам.
При использовании первого метода оценки предполагается, что финансовые вложения в ценные бумаги не обесцениваются и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Обесценение ценных бумаг наблюдается в том случае, если стоимость ценных бумаг ниже величины экономических выгод, которые инвестор рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.
Устойчивое снижение стоимости ценных бумаг характеризуется одновременным наличием следующих условий:
• на отчетную и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение одного отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости ценных бумаг.
Инвестор обязан провести проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг.
Периодичность проверки ценных бумаг является элементом учетной политики, но должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Метод оценки по расчетной стоимости ценных бумаг применяется в том случае, если ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, имеют устойчивую тенденцию к обесценению. Целью использования метода является отражение в отчетности инвестора ценных бумаг по их фактической стоимости.
Если финансовые вложения в ценные бумаги подвергаются обесценению, то инвестор образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на разницу между учетной и расчетной стоимостью ценных бумаг.
Резерв создается у инвестора за счет финансовых результатов деятельности и отражается в составе прочих расходов.
