Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами - страница 4
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 59 «Резерв по обесценению финансовых вложений»
– отражается создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при наличии устойчивой тенденции их обесценения.
Величина резерва корректируется по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в ценные бумаги:
• если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, то резерв увеличивается на возникающую разницу между расчетными стоимостями ценных бумаг;
• если выявляется увеличение расчетной стоимости, то резерв корректируется в сторону уменьшения;
• если инвестор на основе имеющейся у него информации делает вывод о том, что финансовые вложения в ценные бумаги более не удовлетворяют критериям существенного снижения стоимости или финансовые вложения выбывают, то резерв подлежит восстановлению на финансовый результат деятельности инвестора.
Дебет 59 «Резерв по обесценению финансовых вложений»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– восстановлена величина резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в случае увеличения расчетной стоимости, отсутствия тенденции к устойчивому снижению стоимости или выбытии ценных бумаг.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 251 и пп. 10 ст. 270 НК РФ доходы (расходы), возникающие при создании (восстановлении) резерва под обесценение финансовых вложений, не учитываются при формировании налоговой базы по прибыли, поэтому возникает разница между показателем прибыли, сформированным по данным бухгалтерского учета, и показателем прибыли, сформированным согласно Налоговому кодексу РФ. В бухгалтерском учете необходимо отразить взаимосвязь между показателем бухгалтерской и налоговой прибыли в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Пунктами 4, 5 ПБУ 18/02 установлено, что доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и следующих налоговых периодов, признаются постоянными разницами.
Возникающие при этом постоянные налоговые обязательства (активы) должны быть отражены в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– отражается постоянное налоговое обязательство с суммы расходов по созданию резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– отражается постоянный налоговый актив с суммы восстановленного резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
ПБУ 19/02 не предусматривает порядок определения расчетной стоимости ценной бумаги. Следовательно, метод определения расчетной стоимости ценной бумаги является элементом учетной политики.
Организация при определении расчетной стоимости ценной бумаги может воспользоваться нормами Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен ФСФР России и будет рассмотрен ниже.
Метод амортизации разницы между первоначальной стоимостью и номиналом применяется к долговым ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости. Необходимость применения данного метода обосновывается тем, что долговая ценная бумага может быть приобретена по стоимости, отличной от номинала, а погашается всегда по номиналу. Поэтому к моменту погашения учетная стоимость долговой ценной бумаги должна быть доведена до номинала. Данный способ оценки необходимо закрепить в учетной политике организации и применять к тем долговым ценным бумагам, которые инвестор намерен удерживать до погашения.
Похожие книги
