Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами - страница 6
Таблица 5
Методы оценки ценных бумаг при выбытии
При использовании метода оценки ФИФО списываемые ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений ценных бумаг с учетом их остатка на конец месяца.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– отражается выручка от реализации ценных бумаг;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражаются дополнительные затраты, связанные с реализацией ценных бумаг;
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– отражается списание ценных бумаг (себестоимость списываемых ценных бумаг зависит от способа их оценки);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»)
Кредит 99 «Прибыли и убытки» (91«Прочие доходы и расходы»)
– отражается финансовый результат от списания ценных бумаг;
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (09 «Отложенные налоговые активы)
– отражается погашение начисленных отложенных налоговых обязательств (активов) с суммы расхождений бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости ценных бумаг, сумм переоценок ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (99 «Прибыли и убытки»)
Кредит 99 «Прибыли и убытки» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)
– отражается постоянный налоговый актив (обязательство) с суммы расхождений в себестоимости списываемых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость по которым не определяется.
Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения подразделяет все ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Оценка полученных доходов и расходов осуществляется в зависимости от того, к какой категории относится та или иная ценная бумага.
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении трех условий:
1. Если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством.
2. Если информация об их ценах публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному в ней лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами.
3. Если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
При этом применимое законодательство – это законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги. В абзаце 5 п. 3 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (в том числе сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Механизм данного выбора должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Под рыночной котировкой ценной бумаги Налоговый кодекс понимает средневзвешенную цену ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, такой фондовой биржи. Если ценные бумаги допущены к торгам на иностранной фондовой бирже, то рыночной котировкой считается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, которые совершены в течение торгового дня через такую биржу (п. 4 ст. 280 НК РФ).
Похожие книги
