История бухгалтерского учета - страница 10

Кроме этого, у банкира была еще одна книга – codex rationum (книга счетов). Здесь операции учитывались по отдельным клиентам и тем самым отделялись от приходорасходных счетов. Счета открывались на каждого клиента. Счет имел категории долга (debitorum), кредита клиенту (habet) и остатка (reliqua). Обороты и остатки лицевых счетов сверялись. Сверка производилась путем пунктуации, т. е. отметок в документе (обычно на обороте).

Приходо-расходная книга и книга счетов были также связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, сверке оборотов и остатков. Для этого требовалось, чтобы в приходо-расходной книге помещались счета. Пунктуация (сверка) связывала два ряда параллельных счетов: один предназначался для банкира, второй ряд счетов проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Анализ имеющихся данных позволяет подтвердить правильность тезиса: «Записать в дебет – произвести расход, записать в кредит – произвести получение». С точки зрения банковской бухгалтерии такая формула абсолютно верна. Конечно, такое описание процедуры учета отличается от той, которую дал Лука Пачоли, но преемственность прослеживается.

В III в. н. э. наступил кризис Римской империи, а в 395 г. империя распалась на Восточную и Западную части. После низложения последнего римского императора в 476 г. Западная империя прекратила свое существование, передав многие традиции странам Западной Европы. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и Византией и переходит в средневековый период.

Древние системы учета обладают рядом общих черт. Во-первых, основной целью учета был контроль за деятельностью материально ответственных лиц, чему способствовало подотчетное управление. Вопросам эффективности и прибыльности не уделялось должного внимания, поскольку цель получения прибыли начали ставить только в капиталистическом хозяйстве. Учет предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления имуществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям. Регистрация оборотов производилась в натуральном выражении, несмотря на появление денег. Деньги вплоть до середины ХIII в. н. э. были таким же товаром, как продукты или орудия труда, и в бухгалтерском учете не рассматривалась возможность стоимостного измерения всех объектов учета.

Такую систему учета называют натуралистической, а регистрацию фактов хозяйственной жизни производят с помощью простой (униграфической) записи. При униграфической записи не отражается взаимосвязь объектов учета, а констатируется приход или расход отдельных объектов. При использовании папирусных свитков (Древний Египет) в качестве материального носителя информации в основе учетной регистрации была хронологическая запись. Применение глиняных табличек (Двуречье), а позднее деревянных или металлических дощечек (Античность) для ведения учетных записей позволило использовать систематическую запись. Однако для удобства накопления фактов хозяйственной жизни за промежуток времени (например, период деятельности материально ответственного лица) наиболее эффективно оказалось совмещение систематической записи с хронологической регистрацией.

Униграфический учет основан на идее информационного воспроизводства хозяйственных процессов, идее наивного натурализма. Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт, который является зеркальным отражением первого. Поэтому регистрация всех фактов осуществлялась в тех единицах измерения, в которых возникали сами факты. Абстрактные величины, такие, как прибыль или капитал, в учете не фигурируют.