Компании, утратившие в 2021 году право на ЕНВД и перешедшие на ОСНО, могут сэкономить НДС по товарам, купленным на вмененке, но не проданным в 2020 году (п. 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года).
Пока компания или ИП были на вмененке, НДС следовало учитывать в стоимости ТМЦ, получается, его не примешь к вычету, пока не вычленишь НДС из стоимости товара (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Сделать это можно расчетным путем по расчетной ставке – 20/120 или 10/110.
Выделенный НДС отразите на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Чтобы принять к вычету прошлогодний НДС в «переходном периоде» в 2021 году, составьте бухгалтерскую справку, в нее включит реестр непроданных товаров на начало года и сумму налога, на который уменьшили его стоимость.
После чего соберите счета-фактуры по непроданному товару и зарегистрируйте в книге покупок. Важно, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество товаров, оставшихся на складе. В этом случае НДС по товарам, купленным на ЕНВД, у вас не потеряется и вы сумеете сэкономить.
Вычет НДС возможен по товарам, приобретенным за три последних года, а не только за 2020 год. В этом случае действует общее правило переноса вычета налогового вычета, согласно которому вычет можно заявить не позднее 3 лет после принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если он предъявлен поставщиком при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (п. п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года).
Далее подобранные к остаткам товаров счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок, куда подшить и бухгалтерскую справку. Принять к вычету входной НДС по товарам, не использованным на ЕНВД, можно в 1-м квартале применения общей системы, т.е. в 1-м квартале 2021 года. Если счет-фактура утерян, то выделенный из товара НДС спишите на не принимаемые в налоговом учете расходы. С основными средствами, купленными на ЕНВД, так сэкономить не получится. После ввода в эксплуатацию ОС менять их стоимость и уменьшать на сумму НДС нельзя. Но если затраты на приобретение или создание объекта ОС были произведены в 2020 году, а сам объект введен в эксплуатацию в 2021 году, то компании смогут применить вычет НДС по таким затратам в 1-м квартале 2021 года (письмо Минфина России №03-07-14/26364 от 03.04.2020 года). Предварительно НДС из стоимости товара нужно выделить расчетным путем, так же как и по товарам, а право вычета возможно при наличии счета-фактуры от поставщика.
Как при переходе с УСН на ОСНО сэкономить НДС
Если аванс был получен на УСН, а отгружен товар уже на ОСНО, то налог начисляется только с отгрузки (письмо Минфина №03-03-06/1/2265 от 22.01.2016 года). При оплате и отгрузке товара после перехода на ОСНО НДС стандартно для общего режима начисляется на дату аванса и на дату реализации (письмо Минфина №03-07-11/35126 от 24.05.2018 года). Вычет НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на ОСНО возможен лишь при определенных условиях:
– упрощенец был на объекте «доходы минус расходы»;
– НДС относится к расходам из закрытого перечня УСН, утвержденного в ст. 346.16 НК РФ;
– по правилам гл. 26.2 «УСН» дата признания расходов не наступила.
