Хотя изучению феномена налоговых правоотношений уделено достаточно внимания в теории налогового права, нельзя утверждать, что данное понятие является сугубо теоретическим, в то время как второе словосочетание используется для целей практического нормативного регулирования. Законодатель активно использует оба понятия. Упоминание именно о налоговых правоотношениях можно встретить в некоторых действующих федеральных законах.[3] Несмотря на внесенные изменения в текст отдельной нормы, упоминание именно о «налоговых правоотношениях» сохранилось в названии разд. II НК «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях».
Вместе с тем, говоря, например, об участниках правоотношений в налоговой сфере, законодатель изначально нормативно определял в тексте ст. 9 НК характер взаимоотношений именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а не участников налоговых правоотношений. Необходимо обратить внимание и на подп. 4 п. 2 ст. 1 НК, согласно которому в тексте НК могут быть определены права и обязанности именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, следует согласиться с мнением законодателя о необходимости внесения изменений в текст данной конкретной нормы.
5. Согласно подп. 10 п. 1 налогоплательщикам предоставлено право требовать от должностных лиц иных уполномоченных органов (помимо налоговых) соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
Цель изменения: расширение круга ответственных лиц, учитывающее реальный предусмотренный ст. 9 НК состав участников правоотношений и характер их взаимоотношений с налогоплательщиками.
6. В соответствии с подп. 13 п. 1 налогоплательщику предоставлено право требовать не только соблюдения, но и сохранения его налоговой тайны.
Цель изменения: расширение содержания государственных гарантий соблюдения налоговой тайны налогоплательщика за счет уточнения нормативной формулировки.
7. В подп. 14 п. 1 право налогоплательщика требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме причиненных убытков заменено правом на возмещение таких убытков в полном объеме.
Цель изменения: придание нормативной гарантии реального содержания, устранение декларативности нормативного предписания.
Последствия изменения: уточненная формулировка права налогоплательщика должна способствовать реальному возмещению нанесенного ущерба. В действующей редакции рассматриваемая норма лучше согласуется с текстом ст. 1069 ГК, устанавливающей порядок привлечения к ответственности за вред, причиненный государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами.
8. Пункт 1 ст. 21 НК дополнен подп. 15, согласно которому налогоплательщику гарантировано право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.[4]
Цель изменения: соблюдение принципа гласного проведения налоговых производств.
