Концептуальные основы и институциональные аспекты развития внешнего государственного аудита в современной экономике - страница 15

• фактора существования значительных некорректностей в отчетности объекта контроля;

• фактора возможного необнаружения вышеуказанных некорректностей отчетности инспектирующим составом и формирования в этой связи неверных выводов аудитора.

Использование методологии теории управления рисками позволяет в полной мере применительно к объектам, подведомственным органам внешнего государственного аудита, осуществлять выявление наиболее актуальных рисков, производить качественную и количественную оценку существенности тех или иных рисков, а также вероятности их наступления, на основе качественной и количественной оценки ранжировать вероятные риски, выстраивая список приоритетности для разработки будущего плана осуществления контрольной деятельности на основе риск-ориентированного подхода.

Риск-оценка объекта контроля оказывает непосредственное влияние на периодичность его проверки: более высокому значению риск-оценки соответствует высокая частота проверок.

При формировании плана контрольной деятельности органа, осуществляющего внешний государственный аудит в рассматриваемых странах, используется следующий алгоритм расчета:

Объекты контроля, подлежащие включению в план контрольной деятельности = В+СР/2+Н/3,

где В – объекты контроля с высокой степенью риска, СР – объекты контроля со средней степенью риска, Н – объекты контроля с низкой степенью риска.

В соответствии с данным алгоритмом все объекты контроля классифицируются в три группы: с высокой, средней и низкой степенью риска. По результатам классификации в план контрольной деятельности органа внешнего государственного аудита будут включены все объекты первой группы (высокая степень риска), 50 % объектов контроля второй группы (средняя степень риска) и 30 % процентов объектов третьей группы (низкая степень риска). Иными словами, объекты первой группы подлежат обязательному ежегодному аудиту, объекты второй группы подвергаются внешнему аудиту раз в два года, для объектов из третьей группы частота проведения внешнего аудита составляет раз в три года.

Алгоритм оценки рисков в рамках формирования плана контрольной деятельности органов внешнего государственного аудита анализируемых зарубежных стран может быть представлен в общем виде на следующей схеме (рисунок 4[32]).

Рис. 4. Алгоритм оценки рисков в рамках формирования плана контрольной деятельности органов внешнего государственного аудита

Модель аудиторского суждения представляет собой симбиоз аудиторского риска, профессиональных качеств и опыта аудитора и фактических результатов проверок. В рамках сбора данных на вывод о достоверности отдельно взятого параметра при использовании этой модели влияют:

1) Априорная оценка инспектирующего состава возможной величины параметра, выражаемая как плотность вероятности (производится исходя из опыта и знаний инспектирующего состава и его опыта оценки похожих ситуаций в прошлом).

2) Проверка совокупности.

3) Сопоставление результатов проверки с результатами априорной оценки и вычисление «апостериорных вероятностей». Данная модель может быть представлена графически на рисунке 5[33], где k* – значение показателя отчетности, которое было проверено аудиторами (например, первоначальная стоимость основных средств, стоимость закупок, произведенных в течение отчетного периода и т. д.), L1- интервал существенности для показателя отчетности; f(p) – функция субъективного распределения вероятностей.