В течение установленного законом срока для принятия решения о возмещении НДС организации-экспортеру налоговым органом должны проводиться встречные проверки поставщиков экспортных товаров, уполномоченных банков, других лиц, имеющих с экспортером хозяйственные и финансовые связи, направляться запросы в таможенные органы, органы налоговой полиции и другие контролирующие, правоохранительные органы; от должностных лиц организации-экспортера и других осведомленных лиц могут быть истребованы объяснения по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления налогового контроля; в необходимых случаях могут быть проведены экспертные исследования, а также иные контрольные мероприятия.
Решение о возмещении (зачете) из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) или об отказе (частичном отказе) в возмещении принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании акта налоговой проверки, а также документов и материалов, представленных налогоплательщиком.
С 18 ноября 2001 г. в целях усиления таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта установлено, что при помещении товаров под таможенный режим экспорта декларант должен представить в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных организацией – собственником экспортируемых товаров от продавца этих товаров с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций – собственников экспортируемых товаров. Копии указанных документов подписываются руководителем и главным бухгалтером собственника экспортируемых товаров и заверяются печатью организации. Копии документов, предоставляемые индивидуальным предпринимателем – собственником экспортируемых товаров, подписывает указанное лицо с указанием реквизитов свидетельства государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Копии счетов-фактур и счетов-проформ не представляются в таможенный орган в том случае, если собственником экспортируемых товаров является организация, основным предметом деятельности которой является производство этих товаров, при наличии соответствующего подтверждения налогового органа по месту постановки на учет этой организации.[34]
Таким образом, налоговым органам предоставлена возможность на более ранней стадии (с момента представления налогоплательщиком счетов-фактур и счетов-проформ для проставления соответствующих отметок) начать проверку достоверности сведений о приобретении экспортируемого товара, расчетов за него и др.
Кроме того, в соответствии с письмом ФСНП РФ и МНС РФ от 4,5 июня 2001 г. № ВР-1969, ВГ-6–16/443[35] налоговые органы в случае необходимости осуществляют предварительный контроль за операциями по реализации экспортируемых товаров, начиная с момента отражения этих операций в приложении к декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 %.
Налоговые органы получают информацию о заключении контракта с иностранным партнером, а также помещении товара под таможенный режим экспорта в региональном таможенном органе как от налогоплательщиков, так и иных источников информации в случаях, когда:
– налогоплательщики впервые осуществляют реализацию на экспорт товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %;
