Среди участников преступной группы существует четкое распределение ролей. Каждый выполняет определенную функцию, нередко лишь догадываясь о механизме и конечной цели всей многоходовой операции. В числе организаторов могут быть руководители коммерческих банков, их филиалов и структурных подразделений, лица, не занимающие официально никаких должностей, но осуществляющие руководство коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, инвестиционными компаниями и т. п. Многие из них приобрели начальный капитал на операциях по обналичиванию денежных средств в начале 90-х годов, когда эта деятельность носила массовый характер.
В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных органов.
В результате такого иерархического, разветвленного построения преступной группы достаточно сложно установить организаторов преступления, доказать их руководящую роль и привлечь к уголовной ответственности.
Как правило, уголовное преследование начинается в отношении руководителя организации, подписавшего декларацию по налогу на добавленную стоимость и представившего ее вместе с необходимыми документами в налоговый орган. Однако это наименее уязвимое с точки зрения уголовного закона звено в преступной цепочке. Руководитель организации в большинстве случаев легко обоснует законность своих требований, сославшись на то, что он заключил договор с неизвестным ему ранее поставщиком товара, получил от него необходимые документы и оплатил товар в полном объеме, включая НДС. То, что этот поставщик или поставщик поставщика (что бывает чаще) не перечислил соответствующую сумму НДС в бюджет и не представил отчетность в налоговый орган, ему не известно.
Дальнейшее движение товара также может происходить при посредничестве не знакомых ранее данному налогоплательщику лиц, выдававших себя за представителей коммерческих организаций, таможенных брокерских компаний или иностранных фирм.
Одной из важнейших задач расследования является установление организаторов преступления, тех лиц, которые сами не оформляют и не подписывают никаких бухгалтерских, банковских, транспортных или иных документов, но получают львиную долю прибыли от преступной операции.
2.3. Характеристика физической деятельности субъектов посягательства
Физическая деятельность субъектов посягательства включает все то множество противоправных и непротивоправных действий виновных, те способы, орудия, инструменты, приспособления, которые использовались ими для достижения своих криминальных целей (приготовления, осуществления посягательства, сокрытия следов преступления, использования результатов преступления, противодействия правоохранительным органам и др.) и удовлетворения желаний, не связанных с этими целями.
Действия виновных, направленные на незаконное возмещение НДС, складываются из нескольких взаимосвязанных этапов, среди которых можно выделить подготовительный, центральный и заключительный.
Следует отметить, что подготовке преступления в данном случае отводится решающая роль, так как на этом этапе создаются необходимые условия для достижения преступного результата и сокрытия следов. Подготовительный этап занимает значительно больше времени, чем этап реализации преступного замысла.
