Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление - страница 34

В действительности в преступной цепочке могут быть задействованы десятки организаций, выполняющих функции поставщиков – покупателей, посредников, комиссионеров и т. п. Большинство из них зарегистрированы на «подставных» лиц и не имеют реальной возможности распоряжаться денежными средствами, которые поступают на их расчетный счет. Основное их назначение – запутать следы и создать дополнительные трудности для налоговых и правоохранительных органов в установлении организаторов преступления.

В механизме преступления ведущая роль может принадлежать работникам банка, посвященным в детали операции. В этом банке открываются счета большинства задействованных в преступной схеме организаций. Доступ к их расчетным счетам имеет, как правило, одно лицо, которое в нужный момент оформляет электронный документ, давая распоряжение о перечислении денежных средств с одного счета на другой.

Коммерческий банк должен иметь разрешение Центрального банка России на производство валютных операций, а также корреспондентские отношения с иностранными банками, которым открыты счета типа «ЛОРО», «НОСТРО». Именно с использованием этих счетов при отсутствии внешнего источника можно создать видимость поступления экспортной выручки на счет налогоплательщика.

При использовании для незаконного возмещения НДС хозяйственных операций на внутреннем рынке виновные стремятся перенести обязанность уплаты основной суммы входного НДС на юридических лиц, зарегистрированных на подставных лиц («фирмы-однодневки», «фирмы-прокладки» и т. п.) либо увеличить размер налоговых вычетов.

На схеме 8 изображен механизм уклонения от уплаты «внутреннего» НДС с использованием юридических лиц, зарегистрированных на подставных лиц, не представляющих отчетность в налоговые органы и не являющихся плательщиками налогов.

Схема 8

В действительности «налогоплательщик» приобретает товар у «поставщика» за 120 р. и продает его «покупателю» за 240 р. Входной НДС составляет 20 р. Эта сумма должна включаться в налоговые вычеты. Полученный от «покупателя» НДС составляет 40 р. Размер подлежащего уплате в бюджет налога должен составить 20 р.

Однако по документам бухгалтерского учета «налогоплательщика» отражено приобретение товара у ООО–1 за 120 р. и реализация его в адрес ООО–2 также за 120 р., т. е. без прибыли. В результате размер подлежащего уплате в бюджет НДС составляет 0 р. При встречной проверке налоговый орган обнаружит, что ООО–1 и ООО–2 зарегистрированы на подставных лиц и не являются плательщиками НДС, однако «налогоплательщик» мог об этом и не знать. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика, закрепленный в Налоговом кодексе РФ, обязывает налоговый орган доказать, что сделки с ООО–1 и ООО–2 носили фиктивный характер и преследовали цель уклонения от уплаты НДС.

На схеме 9 изображен механизм незаконного возмещения НДС с использованием хозяйственной операции «аренда оборудования».

Схема 9

1. «Покупатель» приобретает оборудование по договору купли-продажи и ставит его себе на баланс в ноябре 2001 г.

2. «Покупатель» оплачивает «продавцу» 30 млн р., в том числе НДС за поставленный товар – 5 млн р. В декабре заполняет декларацию и предъявляет НДС в сумме 5 млн р. к возмещению из бюджета.

3. «Покупатель-арендодатель» заключает договор аренды с «арендатором» и передает ему оборудование.

4. «Арендатор» оплачивает ежемесячно арендную плату по договору аренды. «Арендодатель» начисляет налоги и вносит их в бюджет.