Налог на доходы физических лиц - страница 15
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика и уплатить ее в бюджет. В случае невыполнения возложенных на налоговых агентов (работодателей) обязанностей они привлекаются к налоговой ответственности (см. табл. 1).
Таблица 1.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Налоговый агент, удержавший у налогоплательщика НДФЛ, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НКРФ срок, согласно письму ФНС РФ от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145@ «Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок» подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения). Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А19-12036/07-43-Ф 02-302/08 по делу № А19-12036/07-43 утверждает, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то факт неперечисления или неполного перечисления НДФЛ как единственное основание для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ на момент вынесения оспариваемого решения у налоговой инспекции отсутствует.
Помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, уплачивается сумма соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ.
Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя – на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
ФНС РФ в письме от 25 июля 2006 г. № ВЕ-6-04/728@ «О направлении постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ» утверждает, что ссылка на п. 9 ст. 226 НК РФ не может быть признана обоснованной, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. В настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а принудительное взыскание пеней.
Похожие книги
