Налог на доходы физических лиц - страница 18

В письме УФНС РФ по городу Москве от 13 марта 2008 г. № 28–11/023710 рассматривается ситуация, когда организация признается профессиональным участником рынка ценных бумаг. По итогам налогового периода брокер с доходов клиентов по брокерскому обслуживанию от операций купли-продажи ценных бумаг удерживает суммы налога с 1 января по 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами. Если в установленные сроки уплаты налога денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение 1 месяца с момента возникновения этого обстоятельства (т. е. до 1 марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение 1 месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором организацией выплачивался доход физическому лицу (письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74).

Если по каким-то причинам сумма налога не удержана с физических лиц или удержана налоговым агентом не полностью, то налоговый агент взыскивает с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (ст. 231 НК РФ).

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Рассмотрим порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога:

• для доходов, выплачиваемых в денежной форме, – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

• для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).