Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 24

• по подакцизным товарам с комбинированной ставкой – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров[16], исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки;

• по полученному денатурированному этиловому спирту – как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина – как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий с комбинированными налоговыми ставками.

При определении налоговой базы по подакцизным товарам с комбинированной налоговой ставкой используется расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного/ налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в расчете на одну пачку табачных изделий отдельно по каждой марке. При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и другими признаками (рецептурой, размерами, наличием фильтра, упаковкой др.).

Налогоплательщик обязан подать в уполномоченные органы (налоговый орган по месту постановки на налоговый учет, таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах (далее – уведомление) по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Увеличение налоговой базы. Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализацию подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

Особенности определения налоговой базы при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу. При экспорте подакцизных товаров они освобождаются от налогообложения.

При ввозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию акцизы:

• уплачиваются – при их помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, при помещении под режимы переработки для внутреннего потребления, при выпуске продуктов переработки для свободного обращения и в других случаях