Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 23

• прямогонный бензин (бензиновые фракции[14], полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного, и продукция нефтехимии);

• дизельное топливо;

• моторные масла и др.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

• лекарственные средства;

• препараты ветеринарного назначения;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл (с объемной долей этилового спирта не более 80% или не более 90% при наличии пульверизатора);

• отходы спиртосодержащей продукции.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• продажа лицами переданных им на основании решений судов, уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

• передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организаций, имеющих соответствующие свидетельства о регистрации;

• передача подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача товаров в уставный капитал;

• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику при выделе его доли или разделе имущества;

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, и др.

Освобождаются от налогообложения операции:

• по передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями организации;

• реализации подакцизных товаров на экспорт;

• первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и др.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров или их получении определяется отдельно по каждому виду товара:

• по подакцизным товарам с твердой (специфической) налоговой ставкой – как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой[15]:

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии – на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

• при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда – как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии -на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);