Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 21
§ 6. Налоговые вычеты
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на суммы налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при приобретении товаров и услуг, имущественных прав на территории России либо уплаченные им при их ввозе на таможенную территорию России в отношении:
• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 177 НК РФ).
К вычетам относятся суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом построенное имущество должно использоваться для налогооблагаемых операций, а его стоимость подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия имущества на учет.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Подробнее см. ст. 171, 172 НК РФ.
§ 7. Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
где НДС>Р – НДС при реализации продукции, руб.;
Б>Н – налоговая база, руб.;
i – ставка по налогу (0, 10, 18), %.
Пример 4.
Организация реализовала продукцию стоимостью 64 820 руб. (без НДС, ставка 10%). Налоговая база составляет 64 820 руб. Сумма НДС составит:
При реализации товаров, работ и услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров и услуг обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога.
При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цены.
Сумма налога к уплате в бюджет (НДС>Б) определяется как разница НДС при реализации продукции (НДС>Р) и налоговых вычетов (В):
НДС>Б = НДС>Р – В.
Пример 5.
В текущем налоговом периоде предприятие реализовало продукцию на сумму 12 000 руб. (без НДС, ставка 18%); приобрело материальные ресурсы стоимостью 10 000 руб. (без НДС, ставка 18%).
НДС при реализации продукции составит
Налоговый вычет составит
НДС к уплате в бюджет составит
2160 – 1800 = 360 руб.
При реализации сельскохозяйственной и переработанной продукции, закупленной у физического лица, НДС к уплате в бюджет рассчитывается следующим образом.
Похожие книги
