Поэтому для облегчения учетного процесса целесообразно в бухгалтерском учете применять метод списания издержек обращения, совпадающий с таковым для налогообложения прибыли.
Включение транспортных расходов торговых организаций в стоимость товаров
Организации торговли вправе включать расходы по заготовке и доставке товаров в стоимость товаров или учитывать их в составе издержек обращения. Такое право предоставлено п.13 ПБУ 5/01. Имеет ли налоговые последствия выбор одного или другого варианта?
Для целей налогообложения прибыли скорее нет, так как указанные расходы будут учитываться до момента реализации товара либо в стоимости товаров (первый способ), либо в составе издержек обращения, относящихся к остатку товаров (при втором способе).
Статьей 320 НК РФ установлен порядок списания издержек обращения в торговле, где указывается, что если суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров включены в цену приобретения этих товаров, то расчет издержек обращения на остаток товаров не производится и все издержки обращения списываются единовременно в конце месяца. Прямые расходы (расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров) в этом случае списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли при реализации товаров.
Если же расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров не включаются в цену приобретения этих товаров, то часть этих расходов, относящаяся к нереализованным товарам, не списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли и признается издержками обращения, относящимися к остатку товаров на складе (расчет суммы таких издержек указан выше).
Однако учет расходов по заготовке и доставке товаров в стоимости товаров выгоднее при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
Объектом обложения указанным налогом является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности.
В п.26 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» сказано: "Покупная цена товаров в целях исчисления налога определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров может быть ограничено учетной политикой организации путем отнесения их в издержки обращения".
Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в стоимости товаров, то сумма указанных расходов уменьшает налоговую базу. Если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в составе издержек обращения, то сумма указанных расходов не уменьшает налоговой базы.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей
Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено право предприятий на создание резервов предстоящих расходов и платежей.
