3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Обратим внимание, что размер резерва исчисляется не со всей суммы дебиторской задолженности, а только с той, которая признается сомнительной.
Пример. Организация реализовала товар на сумму 1000 руб. (без НДС). Согласно договору оплата товара должна быть произведена 1 ноября. Однако по состоянию на 1 января следующего года задолженность так и не была погашена.
Учитывая, что на 1 января числится сомнительный долг со сроком возникновения 60 дней, организация вправе создать резерв в сумме 500 руб. (50 % от суммы сомнительного долга).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Применяя указанные выше правила, следует учитывать, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Пример. По итогам 2001 г. создан резерв по сомнительным долгам на сумму 1000 руб.
Эта сумма относится на внереализационный расход равномерно в течение 2002 г.
По итогам I квартала 2002 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила:
а) 700 руб.
В этом случае в первом полугодии 2002 г. следует выявить внереализационный доход (облагаемый налогом на прибыль) 300 руб.
б) 1500 руб.
В этом случае 500 руб. относится на внереализационный расход равномерно в течение 2002 г.
Рассмотрим эффект от применения резерва по сомнительным долгам на следующем примере.
Пример. Организация реализовала товар в начале 2001 г. на сумму 100 тыс. руб. Задолженность так и не была погашена. По истечении срока исковой давности в 3 года задолженность была списана.
