Налоговое право - страница 14

Облагаемыми доходами признаются, в частности:

• прибыль – доход от осуществления предпринимательской деятельности;

• заработная плата – доход физических лиц от осуществления трудовой деятельности;

• рентные платежи – доход получателя ренты на основании договоров ренты и пожизненного содержания с иждивением;

• дивиденды – доход участника хозяйственного общества или иной коммерческой организации от участия в такой организации при распределении ее прибыли;

• проценты – заранее объявленный доход от предоставления денежных средств на условиях займа, кредита, банковского вклада, накопительного страхования или факторинга.

Перечисленные доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от зарубежных источников. Такое разграничение доходов вызвано тем, что позволяет избежать двойное обложение доходов российских резидентов, полученных за границей, и доходов нерезидентов, полученных в России.

Порядок отнесения доходов к российским и зарубежным источникам определен в главах НК РФ «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц». Однако нередки ситуации, когда плательщик затрудняется осуществить такое разнесение. В этих случаях разнесение осуществляет (по запросу плательщика) Министерство финансов РФ.

В НК РФ особое внимание уделено таким доходам, как дивиденды и проценты. Объясняется это тем, что упомянутые доходы определяются по-разному в гражданском и налоговом праве. Если гражданское законодательство трактует дивиденды как часть прибыли акционерного общества, распределяемую между акционерами после налогообложения, то в НК РФ дивиденды рассматриваются в расширительной трактовке: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, а дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

• выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами считаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Процентный доход может быть получен по следующим обязательствам:

1) заем;

2) банковский кредит;