Основываясь на вышеизложенном, мы считаем, что ст. 49 Конституции РФ и ст. 4 УК РФ, гласящие о равенстве граждан перед законом независимо от места жительства, никоим образом не нарушаются. Обязанность уплачивать любой законно установленный налог независимо от уровня органа, установившего его, должна обеспечиваться в том числе и мерами уголовной ответственности. Таким образом, для квалификации деяний как налоговых преступлений необходимо установить факт неуплаты налога за определенный налогооблагаемый период и крупный размер неуплаченного налога, а вид налога не имеет значения для привлечения к ответственности.
Подводя итог изложенному, сформулируем следующие выводы:
1) в результате уклонения от уплаты налогов основной ущерб причиняется финансовой деятельности государства, а не системе управления, поэтому уголовно наказуемые нарушения налогового законодательства отнесены УК РФ к преступлениям в сфере экономической деятельности;
2) отношения по уплате таможенных платежей не являются видовым объектом налоговых преступлений;
3) объекты налогообложения, налоговая декларация и сами налоги не могут быть предметом уклонения от уплаты налогов, так как преступному воздействию непосредственно подвергаются денежные средства, подлежащие уплате;
4) предметом налоговых преступлений является не сам налог как правовая категория, а денежные средства, подлежащие уплате за налоговый период, либо имущество, за счет которого производится принудительной взыскание налогов. При этом неважно, установлен ли налог федеральными органами власти, региональными или органами местного самоуправления.
§ 2. Объективная сторона налоговых преступлений
Важнейшее значение для уяснения того, какие же противоправные деяния в налоговой сфере являются уголовно наказуемыми, имеет исследование их объективной стороны. Поэтому следует подробно рассмотреть именно внешнюю сторону преступлений, связанных с налогообложением, которая, как известно, включает в себя следующие обязательные признаки: а) само противоправное деяние, выражающееся в действии или бездействии; б) общественно опасное последствие; в) причинную связь между деянием и наступившими последствиями. К числу же необязательных признаков, которые имеют значение для правильной квалификации, относятся время и способ совершения преступления. Следует отметить, что из всех правовых проблем, связанных с преступлениями в сфере налогообложения, до настоящего времени специалисты наибольшее внимание уделяли именно вопросам их квалификации, в том числе и с учетом признаков объективной стороны. Однако изменения, которые претерпели в 2003 г. диспозиции статей, предусматривающих уголовную ответственность за преступления, связанные с налогообложением, а также само налоговое законодательство, требуют продолжения исследований в этом направлении.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, описывается как совершенное в крупном размере уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Перечисление в тексте статьи указанных способов, по всей видимости, вызвано необходимостью хотя бы частично раскрыть содержание термина «уклонение», так как соответствующее определение в налоговом законодательстве отсутствует. Данный пробел активно восполняется доктринальным толкованием.
