Налоговые преступления и налоговая преступность - страница 17

Основываясь на вышеизложенном, мы считаем, что ст. 49 Конституции РФ и ст. 4 УК РФ, гласящие о равенстве граждан перед законом независимо от места жительства, никоим образом не нарушаются. Обязанность уплачивать любой законно установленный налог независимо от уровня органа, установившего его, должна обеспечиваться в том числе и мерами уголовной ответственности. Таким образом, для квалификации деяний как налоговых преступлений необходимо установить факт неуплаты налога за определенный налогооблагаемый период и крупный размер неуплаченного налога, а вид налога не имеет значения для привлечения к ответственности.

Подводя итог изложенному, сформулируем следующие выводы:

1) в результате уклонения от уплаты налогов основной ущерб причиняется финансовой деятельности государства, а не системе управления, поэтому уголовно наказуемые нарушения налогового законодательства отнесены УК РФ к преступлениям в сфере экономической деятельности;

2) отношения по уплате таможенных платежей не являются видовым объектом налоговых преступлений;

3) объекты налогообложения, налоговая декларация и сами налоги не могут быть предметом уклонения от уплаты налогов, так как преступному воздействию непосредственно подвергаются денежные средства, подлежащие уплате;

4) предметом налоговых преступлений является не сам налог как правовая категория, а денежные средства, подлежащие уплате за налоговый период, либо имущество, за счет которого производится принудительной взыскание налогов. При этом неважно, установлен ли налог федеральными органами власти, региональными или органами местного самоуправления.

Важнейшее значение для уяснения того, какие же противоправные деяния в налоговой сфере являются уголовно наказуемыми, имеет исследование их объективной стороны. Поэтому следует подробно рассмотреть именно внешнюю сторону преступлений, связанных с налогообложением, которая, как известно, включает в себя следующие обязательные признаки: а) само противоправное деяние, выражающееся в действии или бездействии; б) общественно опасное последствие; в) причинную связь между деянием и наступившими последствиями. К числу же необязательных признаков, которые имеют значение для правильной квалификации, относятся время и способ совершения преступления. Следует отметить, что из всех правовых проблем, связанных с преступлениями в сфере налогообложения, до настоящего времени специалисты наибольшее внимание уделяли именно вопросам их квалификации, в том числе и с учетом признаков объективной стороны. Однако изменения, которые претерпели в 2003 г. диспозиции статей, предусматривающих уголовную ответственность за преступления, связанные с налогообложением, а также само налоговое законодательство, требуют продолжения исследований в этом направлении.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, описывается как совершенное в крупном размере уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Перечисление в тексте статьи указанных способов, по всей видимости, вызвано необходимостью хотя бы частично раскрыть содержание термина «уклонение», так как соответствующее определение в налоговом законодательстве отсутствует. Данный пробел активно восполняется доктринальным толкованием.