Налоговые преступления и налоговая преступность - страница 18
Способы, применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны, в настоящее время их насчитывается около ста. Все многообразие выявленных в ходе исследования налоговых правонарушений способов их совершения в зависимости от того, какой именно элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию, можно условно подразделить на следующие группы и виды:
1) полное или частичное неотражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления; неоприходование товарно-материальных ценностей; неоприходование денежной выручки в кассу;
2) искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы: отнесение на издержки производства расходов, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих установленные законодательством; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, отнесенных на издержки производства и обращения;
3) незаконное использование налоговых льгот, изъятий, скидок и пониженных налоговых ставок при исчислении налогов;
4) искажение объекта налогообложения, занижение стоимости и объема реализованной продукции; подмена объектов налогообложения;
5) нарушение порядка учета цифровых показателей, как правило, путем отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности на ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;
6) выведение финансово-хозяйственной деятельности из-под контроля налоговых органов; непостановка на учет в налоговых органах; открытие дополнительных счетов в банках без уведомления налоговых органов.[76]
Наиболее распространенными видами уклонения от налогов, выделяемыми с учетом особенностей объективной стороны данного преступления, являются:
1) связанные с подделкой документов;
2) связанные с злоупотреблениями;
3) связанные с сокрытием выручки или дохода;
4) связанные с использованием фондов предприятий;
5) связанные с использованием расчетных счетов;
6) связанные с издержками производства;
7) связанные с учреждением новых структур;
8) связанные с неправомерным осуществлением деятельности;
9) связанные с несоблюдением порядка регистрации и хранения денежных средств.[77]
В зависимости от общественной опасности процессы уклонения от уплаты налогов можно условно разделить на три основные группы. Первая – легализация доходов, полученных от преступной деятельности, характеризующаяся сокрытием от государственного контроля значительных сумм (одна из составляющих теневой экономики), которые пополняют финансово-экономическую базу общеуголовной и организованной преступности. Вторая – сокрытие доходов от формально-законных финансово-хозяйственных операций, осуществляемых нелегально, то есть вне налогового контроля (в данную группу включается также деятельность хозяйствующих субъектов, вообще не состоящих на учете в налоговых органах и полностью скрывающихся от налогообложения). И, наконец, третья группа – занижение налогооблагаемой базы, неполное или искаженное, то есть ложное отражение в налоговой декларации, бухгалтерской документации результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.