Налоговые преступления и налоговая преступность - страница 20

Граждане-предприниматели в случае появления у них в течение года источников доходов от предпринимательской деятельности обязаны подавать декларации в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации они указывают размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. При этом под днем возникновения источника дохода следует понимать не момент фактического получения дохода, а день регистрации налогоплательщика как предпринимателя. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года указанные лица по прошествии пяти дней также обязаны подать декларацию.

Иностранные граждане и лица без гражданства должны подавать декларацию в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию и не позднее, чем за месяц до отъезда.

Неподача декларации о доходах в указанные выше сроки и образует первую форму уклонения от уплаты налога.

Следует констатировать, что, хотя закон и допускает возможность уклонения от уплаты сбора путем непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, такая ситуация невозможна, потому что в силу природы сбора его уплата предшествует совершению в интересах плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (п. 2 ст. 8 НК РФ). Так что обязанности представления соответствующих документов, возлагаемой на плательщика сбора, как таковой не существует, поскольку уплата сбора происходит, в отличие от уплаты налога, не в силу существующей правовой обязанности, а в силу реализации субъективного права лица.[79]

К иным документам, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, относятся документы, представляемые при уплате сборов, а также документы, представление которых требуется законодательством о налогах и сборах для подтверждения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, п. 6 ст. 145 НК), либо для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения или уменьшения налогового бремени (например, ст. 165, п. 1 ст. 172, ст. 218–221 НК РФ), либо для иных целей.

Вторая форма уклонения физических лиц от уплаты налогов заключается во включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений.

В данном случае объективная сторона преступления заключается в умышленном нарушении установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК РФ), в указании в перечисленных документах любых не соответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»), а равно любых не соответствующих действительности сведений, необходимых для правильного исчисления и уплаты сбора.

Под совокупным годовым доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, понимается разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. В состав совокупного дохода физических лиц наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности и авторскими вознаграждениями, также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых организациями или другими работодателями этим лицам. Подлежат налогообложению также доходы, полученные от реализации физическими лицами принадлежащего им имущества, а также некоторые другие доходы.