Налоговые преступления и налоговая преступность - страница 25

Мы разделяем мнение упомянутых авторов и признаем, что эти доводы опровергают соответствующую позицию Верховного Суда РФ, изложенную им в постановлении от 4 июля 1997 г. Думается, что Верховный Суд России и в этой части должен откорректировать свое постановление.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, описывается как непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо как включение в налоговую декларацию или соответствующие документы заведомо ложных сведений.

Эта статья в редакции Федерального закона РФ от 8 декабря 2003 г. существенно отличается от предыдущей редакции.

Ранее часть 1 ст. 199 УК РФ относила к числу уголовно наказуемых деяний уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере.

В целом построение объективной стороны рассматриваемого состава преступления в нынешней редакции аналогично построению объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, так что признаки, присущие соответствующим элементам состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, идентичны признакам, присущим соответствующим элементам рассматриваемого состава преступления.

В соответствии с действующим законодательством организации – налогоплательщики обязаны уплачивать достаточно большое число налогов и сборов. К их числу относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество предприятий, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог, налог на игорный бизнес и др.

Следует отметить, что элементы налогообложения (объект, база, период, ставка, льготы, порядок исчисления и уплаты) могут существенно различаться в зависимости от вида налога.

По некоторым налогам (налоги с иностранных юридических лиц) обязанность удержать налог возлагается на организацию, являющуюся источником соответствующих выплат. При этом следует учитывать, что, являясь «агентами государства» по сбору указанных налогов или страховых взносов, такие организации не становятся налогоплательщиками (по этим налогам). Поэтому неудержание таких налогов или неперечисление государству удержанных сумм не образует объективной стороны состава рассматриваемого преступления.

То же следует сказать в отношении банков, выступающих в качестве посредников при уплате налогов, перечисляемых бюджету их клиентами. Действия работников банков, препятствующих или задерживающих перечисление соответствующих сумм в бюджет или государственный внебюджетный фонд, не образуют признаков объективной стороны рассматриваемого налогового преступления.

Ключевым понятием для квалификации по данной статье является понятие «иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным». По нашему мнению, к таким документам относятся документы бухгалтерского учета.

К числу основных обязанностей налогоплательщика-организации, неразрывно связанных с исчислением и уплатой налогов согласно ст. 23 НК РФ относятся: ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; обеспечение сохранности в течение трех лет данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы. В ст. 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных, связанных с налогообложением.