Налоговые преступления и налоговая преступность - страница 23

Основываясь на вышеизложенном и учитывая то, что НК РФ налоговый период по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу устанавливает равным одному календарному году (ст. 216 и ст. 240 НК РФ), а налогоплательщики обязаны полностью уплатить причитающиеся с них суммы налога до 15 июля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 228 и п. 5 ст. 224 НК РФ), можно утверждать, что об оконченном преступлении есть основания говорить лишь начиная с 16 июля года, следующего за отчетным.[86]

Из этого вывода следует ряд серьезных юридически значимых последствий. Так, если лицо с умыслом на уклонение от уплаты налогов не представило в установленный срок декларацию о доходах или представило ее с искаженными данными о доходах или расходах, оно еще не совершило оконченного преступления. До истечения срока, установленного законодательством для уплаты налога, оно может добровольно отказаться от доведения преступления до конца, внеся исправления в декларацию или уплатив полностью положенный налог.

По нашему мнению, непредставление налоговой декларации по подоходному либо единому социальному налогу в налоговые органы к 30 апреля следующего после отчетного года может рассматриваться лишь как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Что касается иных налогов, подлежащих уплате физическими лицами, то, как правило, законодательство устанавливает обязанность уплатить налог по итогам налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Так, для лиц, переведенных на упрощенную систему налогообложения, уклонение от уплаты налогов будет считаться оконченным 30 апреля года, следующего за отчетным, поскольку согласно ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Аналогично ст. 371 НК РФ предусматривает, что налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода (1 мес.), уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Уголовно наказуемым признается лишь уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное в крупном либо в особо крупном размере (вторая часть). В соответствии с примечанием к рассматриваемой статье крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Общий размер налогов (страховых взносов), не уплаченных в результате уклонения, должен рассчитываться на основе их сложения за определенный налогооблагаемый период. Так считает высшая судебная инстанция страны. Этот подход не вызывает возражений.

В следственно-судебной практике встречаются случаи, когда лицо не только уклонялось от уплаты подоходного налога путем внесения в налоговую декларацию искаженных данных о доходах и расходах, но и занималось соответствующей индивидуальной деятельностью без регистрации и получения лицензии, т. е. незаконно.