2.1.1. Понятие и признаки камеральной налоговой проверки
Несмотря на то обстоятельство, что камеральные налоговые проверки являются самой массовой формой налогового контроля[9], в законодательстве о налогах и сборах точное и однозначное их определение отсутствует[10]. Вместе с тем, на основании анализа положений ст. 88 НК РФ, определяющей основания и порядок ее проведения, можно выделить несколько квалифицирующих признаков данной формы налогового контроля.
Первый признак. Камеральная налоговая проверка в силу ст. 88 НК РФ проводится только по месту нахождения налогового органа. При этом НК РФ не указывает, местонахождение какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика законодателем не допускается.
На основании системного анализа положений ст. 30 и ст. 82 НК РФ можно предположить, что органом, уполномоченным на проведение камеральных проверок, является соответствующее территориальное подразделение ФНС России, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Однако один и тот же налогоплательщик может иметь несколько оснований для учета (например, учета по месту нахождения организации, учета по месту нахождения ее обособленных подразделений, имущества или транспортных средств) и, следовательно, может быть зарегистрирован в различных налоговых инспекциях.
Законодатель в п. 2 ст. 80 НК РФ закрепил обязанность налогоплательщика представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета. При этом законодатель не делает ссылки на конкретные основания учета налогоплательщика. Из системного толкования положений ст. 30 и ст. 80 НК РФ можно сделать вывод о том, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по конкретному налогу в каждый из тех налоговых органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога.
Исключением из этого правила является порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками, которые в соответствии со ст. 83 НК РФ относятся к категории крупнейших. В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 83 НК РФ такие налогоплательщики представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Второй признак. Камеральная проверка согласно п. 1 ст. 88 НК РФ состоит в исследовании на предмет соответствия налоговому законодательству преимущественно налоговых деклараций и налоговых расчетов. Напомним, что ст. 88 НК РФ в прежней редакции предусматривала в качестве предмета камеральной проверки главным образом налоговые декларации, вследствие чего вопрос о правовом статусе налоговых расчетов (расчетов авансовых платежей) при проведении камеральной проверки фактически оставался неурегулированным. Посредством внесенных изменений законодатель указал, что налоговые расчеты являются предметом камеральной проверки. Но при этом ответственность за нарушение порядка представления для камеральной проверки налоговых деклараций и налоговых расчетов различна.
Окончательно вопрос о возможной налоговой ответственности налогоплательщика за нарушение срока представления расчета авансовых платежей был разрешен в п. 16 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
