, в соответствии с которым расчеты по авансовым платежам не отвечают установленным ст. 80 НК РФ признакам налоговой декларации, что исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчета авансовых платежей. Считаем, что изложение ст. 88 НК РФ в новой редакции не повлияет на сложившуюся судебную практику по данному вопросу.
Законодатель в п. 1 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее по тексту – Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ)) допускает возможность использования в качестве предмета камеральной проверки и других документов о деятельности налогоплательщика.
По смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ очевидно, что указанные иные документы в целях налогового контроля являются второстепенными по отношению к налоговым декларациям и налоговым расчетам. Данные документы могут быть использованы в качестве доказательства или, наоборот, опровержения сведений, отраженных налогоплательщиком в представленной налоговой декларации (налоговом расчете). Следовательно, иными документами могут быть любые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, полученные налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ. Эти документы могут быть получены налоговым органом, проводящим проверку, от самого налогоплательщика, либо изначально находятся у налогового органа.
В отношении представления иных документов самим налогоплательщиком изменениями, внесенными в ст. 88 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, разъяснен прежний вопрос о количестве и содержании документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика при камеральной проверке. Законодатель четко указал, что налоговый орган при камеральной проверке по общему правилу не может истребовать у налогоплательщика какие-либо дополнительные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Из данного правила предусмотрено три исключения – п. 6 ст. 88 НК РФ (использование налогоплательщиком налоговых льгот), п. 8 ст. 88 (представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога), п. 9 ст. 88 НК РФ (по налогам, связанным с использованием природных ресурсов).
Следовательно, документами, представленными налогоплательщиком для камеральной проверки, с 1 января 2007 года могут быть только те документы, которые налогоплательщик посчитал нужным представить для подтверждения правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации. Речь идет в том числе и о первичных документах (счетах-фактурах, кассовых чеках, таможенных декларациях, платежных поручениях).
Законодатель допускает, что предметом камеральной проверки могут являться и документы, имеющиеся у налогового органа. Законодатель говорит о документах, которые хранятся у налогового органа в деле каждого из налогоплательщиков. Эти документы могли быть представлены налогоплательщиком в момент постановки на налоговый учет (устав и иные учредительные документы) либо были получены налоговым органом в ходе предыдущих камеральных или выездных проверок.
