Налоговый учет - страница 11

Оценить такие отходы возможно:

– по пониженной цене исходных материальных ценностей если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);

– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Оценка материальных ценностей при списании

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Организация может выбрать один из следующих методов:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2. Метод оценки по средней стоимости.

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо, энергоносители и т.п.).

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым видам материальных ценностей. Их замена на другие виды материальных ценностей может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. К таким видам материальных ценностей, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на материалы.

С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, можно ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Задача 2.1

Приказом директора ООО «Мега» установлено, что в 2019 году в организации ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

Согласно акту инвентаризации от 31 .03.2019 на складе были обнаружены излишки сырья на общую сумму 15 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. Кроме того, в марте 2019 года в цехе организации был демонтирован вышедший из строя станок. После разборки отдельные детали были признаны пригодными для дальнейшего использования. Бухгалтер оприходовал детали на общую сумму 10 000 руб. (что соответствует рыночным ценам). В апреле 2019 года все выявленные излишки сырья использованы при производстве продукции, а запчасти установлены на другой станок.

Каким образом будут отражены в налоговом учете доходы, полученные при инвентаризации в I квартале 2019 года? Будет ли уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за полугодие 2019 года на сумму отпущенных в производство выявленных излишков материалов? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.2

В марте 2019 года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски стоимостью 180 руб. за 1 кг, в т.ч. НДС – 30 руб. Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость масляной краски. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.3

1 марта 2019 года в АО «Актив» поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Их доставила транспортная компания. 31 2019 года. Общество получило от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.