Налоговый учет - страница 15

Отметим, что организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны формировать резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учете. На это указано в пп. 3–8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 –167н (далее – ПБУ 8/2010). Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика (ст. 324.1 НК РФ).

При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников на основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

• способ резервирования,

• предельную сумму отчислений в резерв,

• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ для этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о годовой сумме расходов на оплату отпусков, , начисленных с этих расходов.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

То есть организация должна рассчитать следующие показатели:

(1) Предполагаемый годовой размер расходов на оплату отпусков для целей налогообложения,

(2) Предполагаемый размер расходов на оплату труда для целей налогообложения, .

Далее, на основании рассчитанных выше сумм определить процент отчислений в резерв на оплату отпусков как отношение показателя (1) к показателю (2).

На конец каждого отчетного (налогового) периода организация производит отчисления в резерв, исходя из рассчитанного в вышеуказанном порядке процента от суммы фактических расходов на оплату труда за соответствующий период. Сумма отчислений в резерв в течение налогового периода равна произведению процента отчислений в резерв и суммы расходов на оплату труда для целей налогообложения + начисленные взносы на социальное страхование.

Суммы отчислений в резерв на конец каждого отчетного периода включаются в состав расходов на оплату труда.

Таким образом, в случае если организация принимает решение о создании резерва и производит отчисления в резерв, то фактически осуществленные расходы на оплату отпусков, включая суммы страховых взносов, в течение налогового периода в состав расходов для целей налогообложения не включаются. Данные о фактических расходах собираются и по окончании налогового периода сравниваются с общей суммой накопленного резерва. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва.

В случае если общие отчисления в резерв в течение налогового периода оказались больше фактически выплаченных отпускных работникам (иными словами, возникли недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва), то они подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Обратная ситуация: при недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана включить недостающую сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую сумму страховых взносов в состав расходов для налогообложения (в состав расходов на оплату труда).