Налоговый учет - страница 17

Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных им отпускных (с учетом обязательных страховых взносов) составила 92 500 руб.

В 2019 году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва за 2018 год можно перенести на 2019 год.

Задача 2.15

По состоянию на 1 января 2019 года в штате организации числятся работники – см. табл. А.

Планируемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) определена в размере 2 710 тыс. руб. Сумма отпускных, которую планируется выплатить за год, определена в размере 290 000 руб.

Таблица А

Показатели по оплате труда согласно штатного расписания

Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение 2019 года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

Задача 2.16

В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 1 10 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.

Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Порядок признания имущества организации в составе амортизируемого для целей налогового учета определен ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющее одновременно пяти условиям:

1) имущество находится у организации на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя;

2) используется организацией для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или управления организацией);

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) срок полезного использования более 12 месяцев;

5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Соответственно имущество стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым не признается и включается в состав материальных расходов единовременно общей суммой в момент ввода в эксплуатацию.

Далее приведены виды имущества, не подлежащие амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение (создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов для налогообложения прибыли:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• материально-производственные запасы;

• товары;

• объекты незавершенного капитального строительства;

• ценные бумаги;

• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);